Учет ремонта и выбытия основных средств на ТОО «Агро-Торо»

ТОО «Агро-Торо» в соответствии с Законодательством, относит затраты по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, проведение текущих, средних и капитальных ремонтов) в себестоимость продукции (работ, услуг).

Ремонт бывает текущий и капитальный. Деление их на текущий и капитальный вызвано периодичностью ремонтного цикла, объемом, сложностью и стоимостью ремонтных работ: текущий — менее 1 года, капитальный — более года.

При капитальном ремонте машин и оборудования, транспортных средств — агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют и полностью изношенные конструкции и детали или заменяют их более прочным и экономичным материалом.

Затраты по ремонту в бухгалтерском учете на ТОО отражаются в зависимости от того, каким способом будет выполнен ремонт. Ремонт основных средств может выполняться хозяйственным способом (силами самого ТОО) и подрядным способом (силами сторонних субъектов).

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы (издержки) производства в том периоде, в котором они возникли.

Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы (издержки) производства на протяжении ремонтных работ, ТОО формирует резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет месячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

Для учета ремонтного фонда используется счет 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где открывается отдельный аналитический счет «Ремонтный фонд», по кредиту которого отражают остатки и образование фонда (резерва), а по дебету — использование.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, учитываются на счетах 8044 «Ремонт основных средств» и 8030 «Вспомогательное производство» .

При формировании ремонтного фонда на сумму ежемесячных отчислений в зависимости от принадлежности объектов основных средств к основным и др. подразделениям делается следующая бухгалтерская запись: Дебет счетов — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований», 8044 «Ремонт основных средств» .

Кредит счета — 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам». На ТОО «Агро-Торо», фактические затраты на техническое обслуживание и ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета производственного учета и расходов.

При этом в бухгалтерии ТОО «Агро-Торо» делается запись:

1. На сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств используемых в процессе реализации товаров:

Дебет счетов — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг» .

Кредит счетов — 1310 «Сырье и материалы», 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплект, изделия», 1312 «Топливо», 1313 «Тара и тарные материалы», 1314 «Запасные части», 1315 «Прочие материалы», 1316 «Материалы, переданные в переработку», 1317 «Строительные материалы и другие» .

2. На сумму соответствующих расходов по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе:

Дебет счета — 8044 «Ремонт основных средств» .

Кредит счетов — 1310 «Сырье и материалы», 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплект, изделия», 1312 «Топливо», 1313 «Тара и тарные материалы», 1314 «Запасные части», 1315 «Прочие материалы», 1316 «Материалы, переданные в переработку», 1317 «Строительные материалы и другие» .

3. На сумму начисленной зарплаты ремонтным рабочим:

Дебет счетов — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований», 8044 «Ремонт основных средств» .

Кредит счета — 4230 «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» .

4. На сумму отчислений социального налога от начисленной суммы зарплаты:

Дебет счетов — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований», 8044 «Ремонт основных средств», 8044 «Ремонт основных средств» .

Кредит счета — 3420 «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям» .

На субъектах, где не создается ремонтный фонд, затраты на капитальный ремонт также отражаются на счетах производственного учета и расходов, но по-другому, чем затраты на текущий ремонт. На работу, выполненную подрядчиком, заключается договор на стоимость выполненных работ согласно акту Ф. №ОС-2.

При этом делается следующая запись:

Дебет счетов — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований», 8044 «Ремонт основных средств», 8044 «Ремонт основных средств» .

Кредит счета — 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» .

При ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершенная работа принимается специальной комиссией.

По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов предварительно собираются на счетах подраздела 8030 «Вспомогательное производство», текущий капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев, а по некоторым — более года.

После завершения капитального ремонта на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф.№ОС-2).

На стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг), не связанных с производственным процессом, используемых в производственном процессе, социальной сфере:

Дебет счетов — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований», 8044 «Ремонт основных средств», 8044 «Ремонт основных средств» .

Кредит счета — 8030 «Вспомогательное производство» .

На сумму отчислений в резерв по ремонту объектов основных средств в процессе реализации товаров (работ, услуг), не связанных с производственным процессом, используемых в производственном процессе, социальной сфере дается следующая запись:

Дебет счетов — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадёжных требований», 8044 «Ремонт основных средств», 8044 «Ремонт основных средств» .

Кредит счета — 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам» .

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному подрядным способом, на основании Акта приемки-сдачи… (Ф.№ОС-2) списываются следующим образом:

Дебет счета — 1620 «Расходы будущих периодов» .

Кредит счета — 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» .

Если по условиям договора на аренду, учтенную на счете 1620 «Расходы будущих периодов», фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списывают за счет средств субъекта-арендатора, то ежемесячно в пределах начисленного резерва делается запись:

Дебет счета — 3220 «Обязательства по пенсионным начислениям» .

Кредит счета — 1620 «Расходы будущих периодов» .

Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1620 «Расходы будущих периодов» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет субъекта-арендодателя, то у арендатора ежемесячно в пределах суммы, начисленной в пользу арендодателя, делается следующая запись:

Дебет счета — 2180 «Прочая дебиторская задолженность» .

Кредит счета — 1620 «Расходы будущих периодов» .

В процессе производственно-хозяйственной деятельности на ТОО «Агро-Торо» в составе основных средств происходят изменения по следующим причинам:

• · реализация имущественного объекта основных средств;
• · безвозмездная передача (дарение) другим субъектам;
• · ликвидация (списание) по ветхости, морального износа, стихийных бедствий;
• · обмен объектов основных средств на товары народного потребления или другие ТМЦ;
• · перемещение отдельных объектов внутри субъекта;
• · передача другим субъектам в виде вклада в уставный капитал;
• · недостача или порча объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;
• · уценки объектов основных средств.

Реализация объектов основных средств другими субъектами в условиях оплаты (продажа на аукционах и конкурсах) осуществляется по договорным ценам. Фактическая передача объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи основных средств» (Ф.№ОС-1) в трех экземплярах. Первые два у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй к извещению на продажу и для акцепта), третий экземпляр передается лицу принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

В бухгалтерии ТОО «Агро-Торо» на балансовую стоимость реализуемого объекта основных средств делается следующая запись:

Дебет счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

Кредит счетов — 2411 — «Земля», 2412 — «Здания», 2413 — «Машины и оборудование», 2414 — «Транспортные средства», 2415 — «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 — «Офисная мебель», 2417 — «Производственный инвентарь и принадлежности» .

При поступлении платежей от покупателей за реализованные им объекты основных средств. На основании выписки банка и других денежных документов в зависимости от формы оплаты делается запись:

Дебет счетов — 1070 «Денежные средства на специальных счетах», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте» .

Кредит счета — 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность «.

Безвозмездная передача (дарение) основных средств оформляется Актом приемки — передачи основных средств (Ф.№ОС-1), в двух экземплярах.

В Акте записывается первоначальная стоимость, сумма накопленного износа к моменту передачи. Инвентарная карточка изымается из картотеки и прилагается к акту. При этом на основании Акта на сумму балансовой стоимости делается запись:

Дебет счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

Кредит счетов — 2412 — «Здания», 2413 — «Машины и оборудование», 2414 — «Транспортные средства», 2415 — «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 — «Офисная мебель», 2417 — «Производственный инвентарь и принадлежности» .

На сумму накопленного износа к моменту передачи объекта:

Дебет счетов — 2421−2429 «Износ основных средств» .

Кредит счетов — 2412 — «Здания», 2413 — «Машины и оборудование», 2414 — «Транспортные средства», 2415 — «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 — «Офисная мебель», 2417 — «Производственный инвентарь и принадлежности» .

Стоимость безвозмездно переданных основных средств списывается с баланса на основании акта и письменного соглашения об оприходовании объектов.

Получатель возмещает все расходы субъектам на упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку, работы, связанные с передачей. Она отражается в дебете счета 7410 «Расходы по выбытию активов» .

В конце года убытки безвозмездной передачи объектов индексированных основных средств в пределах суммы дооценки по каждому объекту списываются:

Дебет счета — 5320 «Резерв на переоценку» .

Кредит счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

После отражения данной операции остальная часть убытка от безвозмездной передачи списывается следующей записью:

Дебет счета — 5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) «.

Кредит счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

В условиях перехода к рыночной экономике юридические и физические лица могут обменивать излишние объекты основных средств на товары народного потребления или другие ТМЦ для удовлетворения потребности своих работников или производственных нужд. При этом на балансовую стоимость объектов основных средств, подлежащих обмену, делается следующая запись:

Дебет счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

Кредит счетов — 2412 — «Здания», 2413 — «Машины и оборудование», 2414 — «Транспортные средства», 2415 — «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 — «Офисная мебель», 2417 — «Производственный инвентарь и принадлежности» .

В конце года расходы и доходы по обмену (бартеру) объектов основных средств на ТМЦ в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

1. Сумма расходов по обмену (бартеру):

Дебет счета — 6280 «Прочие доходы» .

Кредит счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

2. На сумму доходов от бартерных сделок:

Дебет счета — 6210 «Доход от выбытия активов» .

Кредит счета — 6280 «Прочие доходы» .

В процессе производственно-хозяйственной деятельности ТОО «Агро-Торо» основные средства, находясь в эксплуатации, постепенно изнашиваются и полностью утрачивают свое первоначальное значение. Восстановление этих основных, средств невозможно или экономически нецелесообразно и разрешено списывать их с баланса субъекта для определения непригодности объекта к дальнейшему использованию в процессе производственно-хозяйственной деятельности субъекта, невозможности реализации или неэффективности их восстановления по распоряжению руководства субъекта создает постоянно комиссии из компетентных работников.

Данная комиссия определяет объекты, подлежащие списанию по ветхости или моральному износу. Списание объекта оформляется «Актом на списание основных средств» (Ф.№ОС-3) в двух экземплярах. В Акте дают полную характеристику состояния объекта, указывают причины ликвидации, первоначальную стоимость, начисленные износы, количество ремонтов. При списании (ликвидации) производятся соответствующие затраты, определяется стоимость выбытия основных средств и их износ на момент выбытия, выявляется стоимость лома, запчастей, материалов, получаемых в результате разборки зданий, сооружений, машин и оборудования.

Таким образом, определяются, с одной стороны, убытки, с другойвыручка, выражающая стоимость оприходованных или реализованных на сторону материалов, а также конечный результат.

На основании утвержденного руководителем ТОО Акта на списание основных средств в бухгалтерии производят соответствующие записи в учетных регистрах и делают отметку о выбытии в инвентарной карточке и инвентарном списке по месту их нахождения. При этом в бухгалтерии делается следующая запись:

1. На балансовую стоимость списанного (ликвидируемого) объекта основных средств:

Дебет счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

Кредит счета — 2412 — «Здания», 2413 — «Машины и оборудование», 2414 — «Транспортные средства», 2415 — «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 — «Офисная мебель», 2417 — «Производственный инвентарь и принадлежности» .

2. На сумму начисленного износа:

Дебет счета — 2421−2429 «Износ основных средств» .

Кредит счета — 2412 — «Здания», 2413 — «Машины и оборудование», 2414 — «Транспортные средства», 2415 — «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 — «Офисная мебель», 2417 — «Производственный инвентарь и принадлежности» .

3. На сумму расходов, связанных со списанием (ликвидацией) объекта основных средств (затраты по ремонту, разборке):

Дебет счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

Кредит счетов: — 4230 «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» — на сумму начисленной зарплаты, 8030 «Вспомогательное производство» — на сумму оказанных услуг цехами вспомогательного производства.

В конце года убытки от ликвидации и списания отдельных объектов индексированных основных средств в пределах сумм до оценки по каждому объекту списываются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета — 6280 «Прочие доходы» .

Кредит счета — 7410 «Расходы по выбытию активов» .

После отражения данной операции на сумму дохода, которая может иметь место при ликвидации, списании отдельных объектов основных средств в конце отчетного года, делается следующая запись:

Дебет счета — 6210 «Доход от выбытия активов «.

Кредит счета — 6280 «Прочие доходы» .

Перемещение объектов основных средств внутри субъекта определяется «Актом приемки-передачи основных средств» (Ф.№ОС -1), который выписывают в двух экземплярах. Первый — с расписками получателя и сдатчика передается в бухгалтерию субъекта, которая делает соответствующие записи в инвентарных карточках и перемещает в карточке аналитического учета по новому месту нахождения. Второйпередается отделу (цеху) субъекту-сдатчику.

Операция по перемещению объектов основных средств из одного структурного подразделения субъекта в другое, как правило, отражаются по дебету и кредиту соответствующих счетов 2411 — 2417 и выделяются в аналитическом учете перестановкой инвентарных карточек в картотеке.

Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного Пробега в зависимости от марки машин.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более-прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную *стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении. Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами.

При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть — специализированными организациями.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8044, 7110, 7210) и кредитуют счета по учету материалов (1310−1315, 1317), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3140), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310) и др.

Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основе расчетных документов составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 9):

Таблица 9. Содержание хозяйственных операций по расчетам с подрядчиками.

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 8030 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех (производство)», по следующей номенклатуре статей расходов.

Материалы — стоимость материалов, запасных частей и др., израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.

Заработная плата работников — суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

Отчисления — суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством — социальный налог (21%).

Электроэнергия, тепло, газ, пар — расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и др. нужды ремонтных цехов.

Накладные расходы — расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цехового оборудования, его содержание, ремонт и др.).

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) субъекты могут создавать ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и его «продолжительности.

Если предприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта. На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета 2417, 7110, 7210, 8044 и кредитуют счет 3220 «Прочие начисленные расходы», субсчет «Ремонтный фонд (резерв)» .

Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 3220 с кредита счетов:

• 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — если ремонт выполнялся подрядным способом;
• 8030 «Вспомогательные производства» — если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном цехе (производстве);
• 1310−1315, 1317, 3140, 3310, 3350 и др. — если ремонт выполняется хозяйственным способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах (здания, сооружения и др.).

В случае, если затраты на ремонт превышают созданный резерв, то в соответствии с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 7110, 7210, 8044.

В случае, если созданный ремонтный фонд (резерв) превышает расходы на ремонт объектов основных средств, то в конце года неиспользованную сумму необходимо сторнировать. На счете 3220 «Прочие начисленные расходы», субсчет «Ремонтный фонд (резерв)» остатков не должно быть.

В ремонтных цехах предприятия (ремонтный цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех, ремонтно-строительное управление) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам. При этом составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 10):

Таблица 10. Содержание хозяйственных операций по учету ремонтных работ.

Затраты на капитальный и текущий ремонт основных средств предприятия-арендаторы, в соответствии с условиями договора, по мере его завершения списывают:

в дебет счета 7210 с кредита счетов 3310, 8030 и др. — если ремонт, по условиям договора, предприятие-арендатор проводит за счет собственных средств;

в дебет счета 1430 «Прочие» с кредита счетов 3310, 8030 и др. — если ремонт, по условиям договора, предприятие-арендатор проводит за счет средств арендодателя (компенсация расходов производится арендодателем);

в дебет счета 3390 «Прочие» с кредита счетов 3310, 8030 и др. — если ремонт, по условиям договора, предприятие-арендатор проводит в счет уменьшения арендных обязательств перед арендодателем.

Расходы на модернизацию формируют из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Их отражают на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.