Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Учитывая важность расчетов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики, нужно отметить, что документальное оформление данных операций строго регламентируется нормативно-правовыми актами.

Законодательство Республики Беларусь содержит ряд нормативных актов, напрямую либо опосредованно влияющих на порядок учета и контроля операций по счетам в банках.

Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З.(в ред. от 14.06.2010 г. № 132-З) [1].

Данным документом установлены формы безналичных расчетов, вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком.

Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-ФЗ (в ред. от 03.07.2011 г. № 285-З) [2].

Данным документом определен порядок заключения договоров между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм, даны понятия сделки, а так же порядок возникновения обязательств, в том числе и отдельных видов обязательств (гл. 30 «Купля-продажа»). Данные понятия лежать в основе нормативного обеспечения организации расчетов с покупателями и подрядчиками.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь». (в ред. от 24.10.2011 г. № 482) [3].

Указом установлена очередность при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях, которую обязаны соблюдать юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели. Утвержден порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66.(в ред. от 26.06.2009 г.).

Инструкцией определен порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода.

Закон Республики Беларусь от 28.12.2009 г. № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» [4].

Законом установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов.

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 (в ред. от 24.03.2009 г.).

Инструкцией установлен порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета средств юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в том числе из государственных целевых бюджетных фондов), из государственных внебюджетных фондов.

Основными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 27.12.2007 г. № 302-З) [5].

Данный Закон является основным документом, который регламентирует систему бухгалтерского учета на территории Республики Беларусь, Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50.

Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее — типовой план счетов) и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее — организации).

В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) (далее — счета) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка) (далее — субсчета), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее — рабочий план счетов).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62, в ред. от 26.05.2008 г. [7].

Учетная политика организации включает в себя:

• — описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;
• — применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
• — регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота

Как видно из сказанного в предыдущих частях настоящего дипломного исследования, порядок расчетов для субъектов хозяйствования при проведении ими расчетных операций строго регламентирован нормативно-законодательной базой Республики Беларусь, в связи с тем, что расчеты являются основой для ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Нормативно-законодательная база Республики Беларусь позволяет эффективно и рационально организовать движение средств при осуществлении расчетных операций субъектов экономики.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов.

Погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может применяться для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным в соответствии с заключенными договорами этапам работ, имеющими самостоятельное значение, в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.

Стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Поступившие от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности сумма погашения отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сумма процентов — по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует, таблица 1.1.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо — по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам — по каждому кредитору.

Таблица 1.1 — Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с другими счетами.

Примечание: Источник [8].

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

В процессе проведения настоящего исследования были изучены учебные пособия по бухгалтерскому учету в торговых организациях в части организации учета расчетов с поставщиками и покупателями в торговых организациях.

В данной работе при изучении вопросов организации расчетов с покупателями и заказчиками были использованы следующие издания.

«Бухгалтерский учет в торговле», учебное пособие под редакцией Г. Г. Завилейского, Н. В. Мартынова, Минск: Амалфея, 2008.г. 11] и 2010 г. 12]. В данных учебных пособиях рассмотрены основные принципы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями в торговых организациях Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практическое пособие, под редакцией Л. И. Кравченко, Минск, 2008 г. 13] и за 2010 г. 14] В пособиях много практических примеров по организации учета различных форм расчетов с поставщиками и покупателями.

Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практическое пособие, авторы В. В. Кожарский, Н. В. Кожарская [15], изданное в Минске ИВЦ Минфина, в 2010 г. вторы подробно рассматривают организационно-правовые вопросы организации учета в Республике Беларусь, в том числе и вопросы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями. Представлен большой практический материал, в форме бухгалтерских записей по счетам учета, а также приведены практические примеры.

Так же существенную помощь в изучении материала для написания данной работы оказали разработки белорусских ученых-экономистов из Белорусского торгово-экономического университета г. Гомеля за 2011 г.:

• — «Бухгалтерский учет в торговле потребительской кооперации: практикум для аудиторной и самостоятельной работы студентов специальности 1−25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» направления 1−25 01 08−03 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих и некоммерческих организациях» специализации 1−25 01 08−03 02 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в потребительской кооперации» ;
• — «Компьютерные информационные технологии. Бухгалтерский учет в торговле потребительской кооперации: практикум (задания учебной ознакомительной практики) для студентов дневной формы получения высшего образования специальности 1−25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» направления 1−25 01 08−03 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих и некоммерческих организациях» специализации 1−25 01 08−03 02 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в потребительской кооперации [16].

Но у всех учебных пособий есть один существенный недостаток, они не могут успеть за изменениями законодательства. Поэтому изучение учебной литературы по бухгалтерскому учету будет наиболее оптимальным в сочетании с изучением нормативно-законодательной базы. При подготовке настоящей дипломной работы, проблемы организации учета товаров в торговле, рассмотренные в учебных пособиях, рассматривались автором в сочетании с обновленными нормативными актами из информационно-правовой системы «КонсультантПлюс».

При изучении проблемы автоматизации учета товарных операций в торговле автором использовались учебные пособия Прохоровой Т. В. «Автоматизация учета в системе «1С:Организация 7.7» и «Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации». В данных пособиях рассмотрен порядок организации учета товарных операций в системе «1С:Бухгалтерия»: автором изложен порядок формирования первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по таким счетам как 60,62.

Так же существенную помощь в подготовке данной работы оказали учебные пособия российских авторов:

• — «Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практический курс, авторы О. В. Медведева, О. Н. Попкова, З. Д. Чернышова, изданный в Ростове-на-Дону, 2009 [17];
• — «Бухгалтерский учет в торговле: практическое пособие», авторы Е. В. Невешкина, О. И. Соснаускене, Е. Г. Шредер, г. Москва, 2011 г. 18];
• — «Бухгалтерский учет в торговле»: учебное пособие, автор В. П. Астахов, 2010 г. 19].

Несмотря на различия в законодательстве, материал, представленный российскими авторами, помогает в изучении порядка аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями.

На основании изложенного в данной части исследования можно сделать выводы о том, что учитывая важность организации расчетов с поставщиками и покупателями для эффективного функционирования торгового предприятия, как отечественные, так и российские экономисты уделяют большое внимание развитию методологии учетного процесса.

В процессе исследования в качестве литературных источников использованы ряд изданий отечественных и российских авторов.

Для исследования методики проведения ревизии и аудиторской проверки использованы учебные пособия Пупко Г. М. «Аудит и ревизия», Дробышевского Н. П. «Ревизия и аудит», Хмельницкого В. А. «Ревизия и аудит», Шидловской М. С. «Финансовый контроль и аудит», учебник «Аудит» под редакцией Подольского В. И.

Для исследования порядка документального отражения расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях торговли, методики синтетического и аналитического учета расчетов использовано учебное пособие «Бухгалтерский учет в торговле» под общей редакцией В. В. Кажарского.

Также при написании работы исследованы аналитические статьи белорусских авторов.

В статье Коршекевича М. «Применение платежных требований в расчетах», опубликованной в журнале «Главный бухгалтер. Ревизор» автором рассмотрены сфера применения и формы платежей по инициативе получателя, исследован порядок помещения платежного требования в картотеку.

В статье Т. Ветровой «Дебиторская задолженность организации: образование, взыскание, списание», опубликованной в журнале «Главный Бухгалтер. ГБ» исследованы проблемы образования и взыскания дебиторской задолженности, рассмотрен порядок отражения задолженности на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, исследованы вопросы проведения инвентаризации дебиторской задолженности, списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и задолженности, нереальной для взыскания.

В статье Онуфриевич Э. «Порядок расчетов при заключении договоров», опубликованной в журнале «Главный бухгалтер. Бюджетные организации» исследована проблематика выбора покупателями и продавцами форм и способов взаиморасчетов и закрепления их в договорах.

В статье Лапотко Т. «Перерыв сроков исковой давности», опубликованной в журнале «Юрист» исследованы правовые аспекты сроков исковой, их окончания и продления.

В статье Томковича Р. «Расчеты аккредитивами», опубликованной в журнале «Юрист» отмечены преимущества и недостатки аккредитивной формы расчетов.