Порядок отражения операций с банковскими пластиковыми карточками в бухгалтерском учете банка

Бухгалтерский учет заготовок карточек осуществляется на внебалансовом счете 99 833 «Банковские пластиковые карточки».

Бухгалтерский учет карточек, выданных для последующей персонализации, для передачи держателям (владельцам карт-счетов), для передачи банкам-агентам, осуществляется на внебалансовом счете 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

Аналитический учет карточек, переданных банком-эмитентом банку-агенту, осуществляется в разрезе банков-агентов.

Бухгалтерский учет персонализированных карточек осуществляется на внебалансовом счете 99 839 «Разные ценности и документы».

Бухгалтерский учет карточек, подлежащих уничтожению (испорченные, дефектные, с истекшим сроком использования и т. п.), осуществляется на внебалансовых счетах 99 839 «Разные ценности и документы» либо 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» в зависимости от порядка, предусмотренного локальными нормативными правовыми актами банка. Карточки, подлежащие уничтожению, учитываются на данных счетах до момента их уничтожения.

Бухгалтерский учет заготовок карточек, персонализированных карточек, полученных банком-агентом для распространения, осуществляется на внебалансовых счетах 99 833 «Банковские пластиковые карточки», 99 839 «Разные ценности и документы» соответственно.

Бухгалтерский учет корпоративных карточек банк-пользователь осуществляет на внебалансовом счете 99 839 «Разные ценности и документы».

Корпоративные карточки, выданные держателям, учитываются на внебалансовом счете 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

Бухгалтерский учет карточек на внебалансовых счетах осуществляется в условной оценке один рубль за одну карточку.

Бухгалтерский учет денежных средств и операций с использованием дебетовых карточек банком-эмитентом осуществляется на следующих балансовых счетах (далее — карт-счета):

соответствующих счетах группы 311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с электронными деньгами» в разрезе владельцев карт-счетов — для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 3114 «Карт-счета физических лиц», 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц», 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц», 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц» в разрезе владельцев карт-счетов — для физических лиц;

соответствующих счетах групп 36 «Бюджетные и иные государственные средства», указанных в распоряжениях на открытие бюджетных счетов, выдаваемых уполномоченными органами в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

1711 «Карт-счета банков-резидентов», 1712 «Карт-счета банков-нерезидентов» в разрезе владельцев карт-счетов — для банков-пользователей, если банк-пользователь и банк-эмитент — разные банки.

Отражение в бухгалтерском учете операций с использованием кредитных карточек банком-эмитентом осуществляется на следующих балансовых счетах по учету предоставленных кредитов (далее — счета по учету кредитной задолженности):

• 202X, 203X, 212X, 213X, 232X, 233X, 252X, 253X — для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• 241X «Кредиты физическим лицам на потребительские цели», 242X «Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости» — для физических лиц;
• 153X «Кредиты, предоставленные другим банкам» — для банков-пользователей.

Бухгалтерский учет денежных средств и операций с использованием корпоративных карточек банком-пользователем осуществляется на следующих балансовых счетах:

• 1511 «Карт-счета в банках-резидентах», 1512 «Карт-счета в банках-нерезидентах» — если банк-пользователь и банк-эмитент дебетовой корпоративной карточки — разные банки;
• 173X «Кредиты, полученные от других банков» — если банк-пользователь и банк-эмитент кредитовой корпоративной карточки — разные банки;

если банк-пользователь и банк-эмитент корпоративной карточки совпадают в одном лице, то карт-счета банк не открывает;

6520 «Расчеты с подотчетными лицами» или 6620 «Расчеты с подотчетными лицами» — по операциям держателей банка-пользователя.

Отражение в бухгалтерском учете операций овердрафтного кредитования с использованием дебетовых карточек, обязательств (требований) по предоставлению кредитов, обеспечения исполнения обязательств по кредитам, операций по погашению (возврату) кредитов с использованием кредитной карточки осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств в форме кредита и их возврата.

Бухгалтерский учет денежных средств, поступивших от держателей электронных денег, банков-агентов в обмен на электронные деньги, банк-эмитент осуществляет на балансовом счете 3119 «Средства по операциям с электронными деньгами».

При расчетах по операциям с использованием карточек и электронных денег банками — участниками системы применяются следующие балансовые счета:

• 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — для отражения задолженности банков — участников системы (средств, причитающихся к поступлению);
• 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — для отражения задолженности перед банками — участниками системы (средств, причитающихся к перечислению);
• 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — для отражения задолженности владельцев карт-счетов перед банком (средств, причитающихся к поступлению);
• 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — для отражения задолженности банка перед предприятием торговли и сервиса (далее — ПТС), пунктом выдачи наличных денежных средств (далее — ПВН), банкоматом, платежно-справочным терминалом самообслуживания (далее — ПСТС), владельцами карт-счетов (средств, причитающихся к перечислению).

При расчетах по операциям с использованием карточек и электронных денег банки вправе не применять балансовые счета 18 и 38 групп в зависимости от количества операций и возможностей программного обеспечения.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и его филиалами (отделениями) по операциям с использованием карточек и электронными деньгами определяется банком самостоятельно.

При осуществлении операций с карточками и электронными деньгами банки-участники в соответствии с правилами системы, условиями договоров, а также в соответствии с законодательством Республики Беларусь несут расходы и / или получают доходы, которые отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с экономической сущностью оказанной (полученной) услуги на соответствующих балансовых счетах:

• 80XX «Процентные доходы» (например, проценты за пользование овердрафтом, кредитом и т. п.);
• 90XX «Процентные расходы» (например, проценты по остаткам на карт-счетах и т. п.);
• 8131 «Комиссионные доходы по операциям с банковскими пластиковыми карточками» — полученные банком комиссионные вознаграждения;
• 9131 «Комиссионные расходы по операциям с банковскими пластиковыми карточками» — уплаченные банком комиссионные вознаграждения;
• 9255 «Расходы по услугам автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей» (например, платежи (отчисления) за предоставленные услуги в пользу систем расчетов с использованием карточек (VISA, MasterCard и т. п.), телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей по операциям с карточками и т. п.);
• 8299 «Прочие банковские доходы» (например, средства, поступившие в оплату стоимости карточки, и т. п.);
• 9299 «Прочие банковские расходы» (например, списание стоимости карточки и т. п.).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАГОТОВОК КАРТОЧЕК:

Приобретение заготовок карточек:

1.1. перечисление денежных средств за приобретаемые (изготовляемые) заготовки карточек:

Дебет (далее — Д_т) 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».

Кредит (далее — К_т) счет продавца (изготовителя).

1.2. оприходование заготовок карточек:

Д_т 6474 «Расходы будущих периодов — прочие банковские расходы».

К_т 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».

Приход: 99 833 «Банковские пластиковые карточки».

2. Выдача заготовок карточек для последующей персонализации или банкам-агентам для распространения:

Расход: 99 833 «Банковские пластиковые карточки».

Приход: 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

3. Оприходование персонализированных карточек:

Расход: 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

Приход: 99 839 «Разные ценности и документы» или.

• 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».
• 4. Списание стоимости использованных (испорченных, дефектных и т. п.) заготовок карточек:

Д_т 9299 «Прочие банковские расходы».

К_т 6474 «Расходы будущих периодов — прочие банковские расходы».

Расход: 99 839 «Разные ценности и документы» или.

99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКЕ-ЭМИТЕНТЕ ЭМИССИИ КАРТОЧЕК И ИЗЪЯТИЯ КАРТОЧЕК ИЗ ОБРАЩЕНИЯ:

1. выдача карточек держателям (владельцам карт-счетов):

Расход: 99 839 «Разные ценности и документы» или.

• 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»;
• 2. зачисление денежных средств на карт-счета:
• 2.1. физическими лицами:

Д_т 101Х «Денежные средства в кассе»,.

счета по учету денежных средств физических лиц К_т карт-счета;

2.2. юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями:

Д_т 30ХХ — текущие (расчетные) счета владельцев карт-счетов, иные счета в соответствии с законодательством Республики Беларусь К_т карт-счета;

2.3. банками-пользователями:

Д_т 1511 «Карт-счета в банках-резидентах»,.

1512 «Карт-счета в банках-нерезидентах» — счета банков-пользователей К_т карт-счета.

• 3. Распространение карточек:
• 3.1. передача банку-агенту для распространения:
• 3.1.1. заготовок карточек:

Расход: 99 833 «Банковские пластиковые карточки».

Приход: 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»;

3.1.2. персонализированных карточек:

Расход 99 839 «Разные ценности и документы» или.

99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

Приход: 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»;

3.2. поступление денежных средств от банка-агента:

Д_т 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — счет банка-агента К_т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

Расход: 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»;

3.3. зачисление денежных средств, полученных от банка-агента, на карт-счета:

Д_т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

К_т карт-счета.

• 4. Изъятие карточек из обращения:
• 4.1. перечисление остатка денежных средств с карт-счетов:
• 4.1.1. физическим лицам:

Д_т карт-счета К_т 101Х «Денежные средства в кассе»,.

счета по учету денежных средств физических лиц;

4.1.2. юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям:

Д_т карт-счета К_т 30ХХ — текущие (расчетные) счета владельцев карт-счетов, иные счета в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4.1.3. банкам-пользователям:

Д_т карт-счета К_т 1511 «Карт-счета в банках-резидентах»,.

• 1512 «Карт-счета в банках-нерезидентах» — счета банков-пользователей;
• 4.2. оприходование изъятых карточек:

Приход: 99 839 «Разные ценности и документы»,.

99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСПРОСТРАНЕНИЯ КАРТОЧЕК В БАНКЕ-АГЕНТЕ:

Получение от банка-эмитента для распространения:

1. заготовок карточек:

Приход: 99 833 «Банковские пластиковые карточки»;

2. персонализированных карточек:

Приход: 99 839 «Разные ценности и документы».

Персонализация заготовок карточек:

1. выдача заготовок карточек для персонализации:

Расход: 99 833 «Банковские пластиковые карточки».

Приход: 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»;

2. оприходование персонализированных карточек:

Расход: 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».

Приход: 99 839 «Разные ценности и документы» или.

• 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».
• 3. Выдача карточек держателям (владельцам карт-счетов):

Расход: 99 839 «Разные ценности и документы» или.

• 99 861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет».
• 4. Поступление денежных средств на счет банка-агента:
• 4.1. от физических лиц:

Д_т 101Х «Денежные средства в кассе»,.

счета по учету денежных средств физических лиц К_т 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

4.2. от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

Д_т 30ХХ — текущие (расчетные) счета владельцев карт-счетов, иные счета в соответствии с законодательством Республики Беларусь К_т 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

4.3. от банков-пользователей:

Д_т 1511 «Карт-счета в банках-резидентах»,.

1512 «Карт-счета в банках-нерезидентах».

К_т 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

5. Перечисление денежных средств банку-эмитенту:

Д_т 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

К_т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — счет банка-эмитента.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КАРТОЧЕК, ЕСЛИ БАНК-ЭМИТЕНТ И БАНК-ЭКВАЙЕР — ОДНО ЛИЦО:

1. Отражение задолженности владельцев карт-счетов перед банком и банка перед ПТС (ПВН, банкоматом, ПСТС) на основании документов, подтверждающих совершение операции с использованием карточки:

Д_т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

К_т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

2. Перечисление денежных средств на счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС):

Д_т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

К_т счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС).

• 3. Списание денежных средств в соответствии с договором (договор карт-счета, кредитный договор) между банком и владельцем карт-счета:
• 3.1. с карт-счетов:

Д_т карт-счета К_т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

3.2. со счетов по учету кредитной задолженности:

Д_т счета по учету кредитной задолженности К_т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

Расход: 9911X «Обязательства по предоставлению денежных средств».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КАРТОЧЕК, ЕСЛИ БАНК-ЭМИТЕНТ И БАНК-ЭКВАЙЕР — РАЗНЫЕ БАНКИ:

• 1. Бухгалтерский учет операций в банке-эквайере:
• 1.1. отражение задолженности банка-эмитента перед банком-эквайером и банка-эквайера перед ПТС (ПВН, банкоматом, ПСТС) на основании документов, подтверждающих совершение операции с использованием карточки:

Д_т 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

К_т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

1.2. перечисление денежных средств на счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС):

Д_т 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

К_т счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС);

1.3. поступление денежных средств от банка-эмитента:

Д_т 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — счет банка-эмитента К_т 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

• 2. Бухгалтерский учет операций в банке-эмитенте:
• 2.1. отражение задолженности владельцев карт-счетов перед банком-эмитентом и банка-эмитента перед банком-эквайером на основании документов, подтверждающих совершение операции с использованием карточки:

Д_т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

К_т 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

2.2. перечисление денежных средств банку-эквайеру:

Д_т 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

К_т 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — счет банка-эквайера.

• 2.3. списание денежных средств в соответствии с договором (договор карт-счета, кредитный договор) между банком-эмитентом и владельцем карт-счета":
• 2.3.1. с карт-счетов:

Д_т карт-счета К_т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;

2.3.2. со счетов по учету кредитной задолженности:

Д_т счета по учету кредитной задолженности К_т 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

Расход: 9911X «Обязательства по предоставлению денежных средств».