Место и роль налогов в государственном регулировании национальной экономики

Место и роль налогов в государственном регулировании национальной экономики

• Введение
• 1. Понятия налогов и их функции
• 1.1 Понятие налогов
• 1.2 Функции налогов
• 1.2.1 Социальная функция
• 1.2.2 Регулирующая функция
• 2. Применение функций налогов в ГРЭ
• 2.1 Реформа ЕСН
• 2.2 Налоговая и бюджетная политика.
• 3. Результаты налоговой политики государства 2008 — 2009 гг.
• Заключение
• Список используемой литературы
• Приложение А
• Введение

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержаться структуры обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Так же, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Ответственность за сбор налогов с населения страны лежит на Государственной налоговой службы Российской Федерации. Качество её функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны. В тоже время эффективность работы налоговой службы определяется ещё и совершенством действующего налогового законодательства.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания более совершенной системы налогообложения предприятий и граждан. Неоспоримо, что опыт промышленно развитых стран имеет для нас немаловажное значение, но это не означает детального копирования модели налоговой системы, какой — либо страны. Огромное значение имеет также и изучение исторического отечественного опыта, который долгие годы сознательно умалчивался или оценивался заведомо неверно.

Цель работы — изучение применения социальной и регулирующей функций налогов в государственном регулировании экономики.

Цель предполагается достичь с помощью следующих задач:

· понятие налогов;

· функции налогов;

· применение социальной и регулирующей функций в государственном регулировании экономики (ГРЭ) России.

1. Понятия налогов и их функции

1.1 Понятие налогов

налог государственное регулирование экономика

Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания… публичной власти…» К. Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21, стр. 171. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей — это и есть их сущность.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

" 1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он получает. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому…

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика…

4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства" .

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений, они стали «аксиомами» налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

1.2 Функции налогов

1.2.1 Социальная функция

Социальная (или как её ещё называют — распределительная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

1.2.2 Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот — освобождении от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами ГЭП Ходов Л. Г. Налоги и налогов регулирование экономики: Учеб. пособие. — М.: ТЕИС, 2007, с. 56.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Например, посредством налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы. Аналогично налогообложение доходов физических лиц по прогрессивной шкале позволяет через бюджетную систему перераспределять часть доходов высокооплачиваемых категорий населения низкооплачиваемым. Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам. Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и др.).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Дальнейшее развитие регулирующая функция налогов получила в реализации стимулирующей подфункции.

Кейнсианская теория: Эволюция различных налоговых теорий происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Налоги играли роль источников дохода бюджета государства, и полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленного фискальной потребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. Появились новые налоговые теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли — кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой Ходов Л. Г. Налоги и налогов регулирование экономики: Учеб. пособие. — М.: ТЕИС, 2007, с. 61.

Дж.М. Кейнс был сторонником прогрессии в налогообложении, поскольку считал, что такая налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.

В условиях научно-технического прогресса, все более частых кризисов кейнсианская теория государственной политики «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам:

· во-первых, когда инфляция начала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым регулирование, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них;

· во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

Неоклассическая теория основывается на убеждении в преимуществах свободной конкуренции и возможности решения всех народнохозяйственных проблем при помощи различного механизма.

Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное регулирование не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Миль, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассики полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории — обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, узкая налоговая база, предполагает их высокие ставки. Возникает порочный круг: ухудшение экономической ситуации в народном хозяйстве ведет к уменьшению налоговой базы и вынуждает государство для обеспечения своих финансовых потребностей повышать ставки налогов. Возрастающее налоговое бремя ограничивает инвестиции и таким образом, спрос и занятость. Происходит дальнейшее сокращение налоговой базы, продолжается рост налогов.

Сокращение спроса, налоговый пресс и высокие темпы инфляции, часто непредсказуемые, подрывают интерес, а зачастую и саму возможность законной хозяйственной деятельности у предпринимателей, усиливается теневая экономика, падает налоговая дисциплина и собираемость налогов, происходит массовое бегство капиталов за границу. Возможности повышения налогов у государства не безграничны. Ему остается печатать необеспеченные денежные знаки, прибегать к иностранным займам, что нисколько не способствует оживлению экономики.

Такое развитие событий наблюдалось довольно часто и во многих странах. Нашим соотечественникам оно знакомо. В 90-х гг. в России имели место длительное сокращение производства, гиперинфляция, конфискационные налоги и регулярные государственные займы внутри страны в форме ГКО (государственные кредитные обязательства) и за рубежом. Бремя выплат по государственным долгам — тяжелое наследие тех лет. Задача государственной экономической политики — разорвать этот порочный круг. Однако сделать это очень нелегко. Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от необходимости принуждения и расходов на сборы налогов Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. С. 371, 589.

2. Применение функций налогов в ГРЭ

2.1 Реформа ЕСН

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) Он относится к пакету антикризисных мер и направлен на развитие пенсионной системы и системы обязательного (социального и медицинского) страхования. Закон № 212-ФЗ предусматривает переход с 2010 года от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды — в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование).

Фактически происходит возврат к той системе уплаты начислений на заработную плату, которая действовала до принятия главы 24 НК РФ. С 01.01.2010 эта глава будет исключена из Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Но основные положения данной главы и ряда статей из первой части НК РФ взяты были за основу при разработке нового закона.

Напомним, что ЕСН был введен в 2001 году вместо существовавших до этого отдельных платежей в три фонда. Ставка ЕСН была установлена в размере 35,6% от фонда оплаты труда (ФОТ), в то время как до этого работодатели в ПФР, ФСС и ФОМС платили 38% ФОТ. Одновременно введением ЕСН была установлена единая ставка налога на доходы физических лиц — 13%. Все это делалось под лозунгом снижения налоговой нагрузки на бизнес и «выведения из тени» зарплат.

В части НДФЛ плоская шкала налогообложения сработала, и средние зарплаты существенно возросли. Этому способствовала и регрессивная шкала налогообложения ЕСН. В 2005 году ЕСН был снижен до 26% при зарплате сотрудника до 280 тыс. руб. в год, при зарплате от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб. начисления составляют 10%, а с сумм превышения 600 тыс. руб. платеж составляет 2%. И все же предприниматели продолжали жаловаться на то, что ЕСН очень высок, и требовали его снижения.

Однако в последние годы стало очевидно, что Пенсионный фонд имеет дефицит средств, а в ближайшие годы соотношение числа работающих, за счет которых и выплачиваются пенсии, и пенсионеров меняется не в пользу работающих. Была задумана пенсионная реформа. Работникам дали возможность инвестировать денежные средства в накопительную часть пенсии. Была предпринята попытка стимулировать выплаты работников и работодателей в негосударственные пенсионные фонды. Однако эффективных сдвигов в накоплениях пенсионная реформа не дала. А грянувший кризис показал, что дотировать обещанное повышение пенсий федеральный бюджет не сможет. Переложение же нагрузки на бизнес, как теперь надеются власти, обеспечит гарантированную и бесперебойную выплату пенсий в ближайшей перспективе. Впрочем, некоторые эксперты считают, что увеличение налоговой нагрузки не решит проблемы Пенсионного фонда, поскольку на протяжении следующих 15 лет ежегодно будет выходить на пенсию на 700−800 тыс. человек больше, чем вступать в трудовую деятельность.

В связи с отменой ЕСН Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ приводится в соответствие с Законом № 212-ФЗ и нормативная база. Подавляющее большинство его положений вступит в силу с 01.01.2010. Исключения оговорены особо (п. 1 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).

Основным нововведением Закона № 213-ФЗ является новый механизм начисления различных социальных выплат и пенсий.

Также он вносит изменения в большое число законодательных актов РФ. Наиболее значительные изменения внесены в Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, КоАП, Федеральные законы «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации», «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» и ряд других.

Тарифы повышаются с 2011 года С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Тарифы взносов во внебюджетные фонды для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, в 2010 году останутся в размерах действующих в 2009 году ставок ЕСН (ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Отметим, что «старые» ставки на 2010 год оставлены исключительно ввиду кризиса.

Законодатели решили увеличить ставки только с 2011 года (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Для наглядности увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде таблицы 1.:

Таблица 1 — Ставки взносов в фонды социального страхования на 2009 — 2011 гг.

Примечание:

* В 2010 году разбивка 20% взносов в ПФР изменится: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше будет уплачиваться вся сумма взносов 20%, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть составит 14%, накопительная — 6% (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ в редакции п. 29 ст. 27 Закона № 213-ФЗ).

** С 2011 взносы в ПФР 26% (новый п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, подп. «б» п. 19 ст. 27 Закона № 213-ФЗ) будут выплачиваться так: для лиц 1966 года рождения и старше — 26% на финансирование страховой части, для лиц 1967 года рождения и моложе — 20% страховой и 6% накопительной части.

Из таблицы видно, что Закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и ФОМС.

Тарифы в ФСС для общего режима налогообложения остались прежними, хотя за счет этого фонда выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и связанные с материнством.

Для ряда налогоплательщиков были предусмотрены льготы по выплате взносов. С 2015 года никакие льготы действовать уже не будут.

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков — для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34% будет постепенным и завершится в конце 2014 года (см. таблицу 2):

Таблица 2 — Ставки взносов для льготников в фонды социального страхования на 2011 — 2014 гг.

Примечание:

* 16%: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше 16%, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть — 10%, накопительная — 6%.

** 21%: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше 21%, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть — 15%, накопительная — 6%.

На 2010 год льготные ставки для этих категорий плательщиков установлены в пункте 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, тариф взносов равен 10,3%, в т. ч. на финансирование страховой части для лиц 1966 г. и старше 10,3%, у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть — 4,3%, накопительная — 6%.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и работающих на указанной территории, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, для страхователей, в отношении проводимых выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и ряда перечисленных организаций, имеющих отношение к инвалидам, тариф составляет 14% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в т. ч. на финансирование страховой части для лиц 1966 г. и старше — 14%, у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составит 8%, накопительная — 6%. Таким образом, «упрощенцы» и плательщики ЕНВД в 2010 году уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14%. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34%, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

Не облагаются страховыми взносами Не являются объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, если их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Также не облагаются выплаты по договорам аренды имущества (имущественных прав).

Исключения составляют только договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Но по таким договорам сохранились в тех же размерах предоставляемые вычеты на документально подтвержденные расходы или в пределах норматива (п. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ), а взносы в ФСС РФ на выплаты по таким договорам не начисляются (п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

В статье 9 Закона № 212-ФЗ установлен закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. При его подготовке учтены положения статьи 238 НК РФ. В частности, не облагаются:

· суммы государственных пособий (например, по безработице и по обязательному социальному страхованию);

· единовременной материальной помощи в пределах 4 000 руб. за год; пособие при рождении ребенка в пределах 50 000 руб., если пособие выплачено в первый год после даты рождения;

· выплаты работнику в связи со смертью члена семьи; компенсационные выплаты в пределах установленных нормативов;

· выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

· с возмещением расходов или платы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

· расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

· выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы и др.

Также не облагаются суточные и возмещение документально подтвержденных расходов по командировке. Кроме того, в часть 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ внесено следующее дополнение: порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физическим лицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании руководящего органа компании.

Не будут облагаться взносами выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым и гражданско-правовым договорам, если работа осуществляется за рубежом (п. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Не облагаются также выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это связано с тем, что указанные лица прав на медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение в РФ не имеют. Данное дополнение выгодно для плательщиков, нанимающих на работу иностранных граждан.

Специалисты отмечают не полное совпадение нового и старого перечней необлагаемых выплат. В частности, в новом законе не упомянуты:

· компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

· суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника; выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

· выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы и ряд других. Теперь получается, что перечисленные выплаты облагаются страховыми взносами.

2.2 Налоговая и бюджетная политика

В условиях экономического кризиса принимаются меры по снижению налоговой нагрузке, усилению стимулирующей роли налоговой системы и, тем самым, поддержке деловой активности в реальном секторе экономики и потребительский спрос граждан. Приняты следующие решения.

Изменен порядок уплаты НДС, а также налога на прибыль (с фактической, а не расчетной прибыли). Цель — сделать уплату налогов более равномерной, исключить кредитование государства со стороны налогоплательщиков.

Предприятия, инвестирующие в оборудование, получили дополнительные льготы по амортизации. Введено налоговое льготирование приоритетных научных разработок. Полностью освобождены от всех налогов средства, направляемые предприятиями на обучение своих сотрудников. Освобождены от НДС операции по ввозу технологического оборудования, не производимого в России, что серьезно уменьшит расходы предприятий на модернизацию производства.

Облегчены правила погашения налоговой задолженности.

Оптимизирован порядок начисления НДС по авансовым платежам. Поставлена задача — существенно ускорить возврат этого налога при экспортных операциях Амортизационная премия по отдельным группам основных средств увеличена с 10% до 30%.

Снижена с 24% до 20% ставка налога на прибыль, при этом 18% подлежат отчислению в бюджеты субъектов РФ (это даст им дополнительно 43 млрд. рублей).

В целях повышения финансовой устойчивости предприятий отрасли в условиях кризиса и создания возможности для реализации ими полноценных программ реструктуризации, повышения эффективности будут откорректированы действующие графики погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а также страховым вносам перед внебюджетными фондами. В частности, сроки уплаты сумм основного долга в 2009;2015 годах будут перенсены на 2011;2017 годы.

Субъектам Российской Федерации:

· предоставлено право устанавливать ставку налога для упрощенной системы налогообложения в диапазоне от 5% до 15% в зависимости от вида деятельности (ранее — единая ставка — 15%);

· увеличена с 60 до 100% доля акцизов на ГСМ, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, что даст им дополнительно 59,4 млрд. рублей.

Для населения — с 1 января 2009 г. увеличен с 600 до 1000 рублей за каждый месяц размер налогового вычета на ребенка в возрасте до 18 лет и студента в возрасте до 24 лет.

Общий объем снижения налоговой нагрузки оценивается примерно в 550 млрд. рублей в 2009 году.

Жилищное строительство и содействие гражданам на рынке жилья.

В 2 раза, до 2 миллионов рублей, увеличен размер налогового вычета для граждан, приобретающих или строящих жилье (причем этой норме придана обратная сила — с 01.01.2008 г.), что даст возможность вернуть гражданину не до 130 тыс. рублей, как это было ранее, а до 260 тыс. рублей из суммы средств, затраченных на строительство (приобретение) жилья. Более подробное изменение ставок НДФЛ представлено в таблице 3 (см. приложение А).

В Нефтяной промышленности для поддержания достигнутого уровня добычи нефти:

· с 9 до 15 долларов за баррель повышен необлагаемый минимум при расчете ставки НДПИ. Введены налоговые каникулы при разработке месторождений континентального шельфа, Ненецкого автономного округа, полуострова Ямал, Восточной Сибири;

· до 1 месяца сокращен период мониторинга при определении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, а ее размер последовательно снижен с 496 до 100,9 долларов за тонну (с 1 февраля 2009 г.).

· нефтяная отрасль также сможет использовать механизмы ускоренной амортизации на основные средства производства;

Суммарно, с учетом снижения налога на прибыль, нефтяной сектор получит уменьшение налоговой нагрузки на 250 млрд. рублей в 2009 году, а с учетом сокращения таможенной пошлины в 2008 году — около 500 млрд. рублей.

В розничной торговле: системообразующим розничным сетям оказывается поддержка в виде предоставления кредитов, содействия ускорению регистрации имущества, передаваемого в залог, возврата в НДС в целях ускорения оборота средств. В свою очередь, торговые сети взяли на себя обязательство сдерживать рост цен на продовольственные товары www.er-duma.rucontent_files37617.

3. Результаты налоговой политики государства 2008;2009 гг.

Кризис облегчил налоговый режим в России. Снижение налога на прибыль, переход на выплату НДС раз в квартал подняли отечественную систему налогообложения в мировом рейтинге, учитывающем простоту уплаты налогов и индекс эффективной налоговой ставки. Но уже в следующем году Россия может потерять отвоеванные позиции из-за перехода на страховые взносы, предупреждает бизнес.

Россия заняла 103-е место в мировом рейтинге простоты режима налогообложения, поднявшись на 31 строчку вверх. По простоте уплаты налогов Россия опережает коллег по БРИК. Так, Китай занимает 125-е место, Бразилия — 150-е, Индия — 169-е, отмечается в ежегодном исследовании «Уплата налогов-2010. Международный обзор», подготовленном Всемирным банком (ВБ), Международной финансовой корпорацией (МФК) PricewaterhouseCoopers (PwC).

Первые строчки рейтинга по простоте уплаты налогов занимают Мальдивы, Катар, Гонконг (Китай), Объединенные Арабские Эмираты, Сингапур, Ирландия, Саудовская Аравия, Оман, Новая Зеландия и Кирибати. Из 183 стран, участвовавших в рейтинге, здесь проще всего платить налоги. Сложнее всего — в Белоруссии, Венесуэле, Украине, Конго, Центральноафриканской Республике, Узбекистане, Боливии, Гамбии, Мавритании, Ямайке.

Лидирует Россия в БРИК и по индексу эффективной налоговой ставки, занимая 129-е место. Китай находится на 160-м месте, Индия — на 162-м, Бразилия — на 167-м. Первые места в рейтинге из 183 стран занимают Восточный Тимор, Вануату и Мальдивы, аутсайдерами являются Конго, Бурунди и Гамбия.

Кризис привел к облегчению налогового режима во всех странах. С июня 2008 года по май 2009 года в 45 странах мира упрощена процедура уплаты налогов.

По количеству налоговых реформ по-прежнему лидируют страны Восточной Европы и Центральной Азии, в 10 странах реформы продолжаются и сегодня. Кроме упрощения уплаты налогов в большинстве стран наблюдается и снижение налоговых ставок. Так, в 20 государствах снизилась ставка налога на прибыль, в странах Евросоюза показатель эффективной налоговой ставки снизился с 46% до 44,5%.

В среднем в мире компания должна провести 31 налоговый платеж и потратить 286 часов на расчет и уплату налогов. В развитых странах-членах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) это время составляет в среднем 212 часов, а в странах Латинской Америки доходит до 638 часов. В странах Восточной Европы и Центральной Азии компания платит в среднем 53 налоговых платежа ежегодно, а в странах ОЭСР — в среднем 14 платежей. «Усилия государства, направленные на усовершенствование системы налогообложения и сокращение времени, необходимого для соблюдения требований законодательства, могут иметь очень большое значение для предприятий малого и среднего бизнеса, особенно в условиях сложной экономической ситуации», — приводятся в исследовании слова директора департамента анализа глобальных финансовых показателей ВБ Пенелопы Брук.

Российское правительство также пошло на уменьшение административной нагрузки, что и привело к улучшению позиций страны в рейтинге. Так, с прошлого года бизнес начал выплачивать НДС ежеквартально, а не ежемесячно. Кроме того, с 2009 года налог на прибыль снижен с 24% до 20%, амортизационная премия увеличена с 10% до 30%. Свою роль сыграл и тот факт, что в России стала активнее использоваться электронная система подачи налоговой отчетности, считают эксперты PwC, ВБ и МФК.

Впрочем, новые уступки в ближайшее время отечественный бизнес вряд ли получит: в стране остро стоит вопрос бюджетных доходов. Первоочередными задачами для государства является макроэкономическая и социальная стабильность. Другими словами, борьба с дефицитом бюджета и повышение пенсий.

«Кризис, конечно, затруднил принятие решений по снижению налоговой нагрузки», — признал президент Дмитрий Медведев в послании к Федеральному собранию. «Но к этим вопросам надо будет в ближайшее время вернуться, и мы это обязательно сделаем», — добавил он. Бизнес настаивает на переносе на год перехода к страховым взносам. «В противном случае произойдет увеличение налогового бремени, из-за чего мы в рейтинге следующего года откатимся назад», — предупреждает глава экспертного совета «Деловой России» Антон Данилов-Данильян. С 1 января 2010 года ЕСН заменят страховыми взносами, размер которых в сумме составит 26%, что соответствует действующей ставке ЕСН. А с 1 января 2011 года общая ставка взносов вырастет до 34%.

«Если родину интересует рост абсолютных цифр собираемых налогов, необходимо развитие бизнеса.

Другими словами, налоговая база будет расти за счет увеличения объемов бизнеса", — объясняет необходимость дальнейшего снижения налоговой нагрузки вице-президент «Опоры России» Александр Паперно. «Ресурсы надо направлять на поддержку развития тех секторов, которые смогут обеспечить заявленный Медведевым курс на модернизацию. Это, прежде всего, средние компании», — добавляет Данилов-Данильян www.gazeta.rufinancial200911233290108.shtml.

Заключение

налог государственное регулирование экономика

В ходе работы была достигнута ее основная цель, то есть, изучено применение социальной и регулирующей функций налогов в ГРЭ. Рассмотрены теоретические аспекты функций налогов, а также их использование государством на практике. Исходя из этого, можно выделить следующие цели государственной экономической политики в условиях кризиса 2008;2009 гг.:

· снижение налоговой нагрузки с предприятий и поддержке деловой активности в реальном секторе экономики;

· снизить расходы предприятий на модернизацию производства;

· повышение финансовой устойчивости предприятий;

· увеличение поступлении в бюджеты субъектов РФ;

· поддержание достигнутого уровня добычи нефти;

· сдерживание роста цен на продовольственные товары;

· развитие пенсионной системы и системы обязательного (социального и медицинского) страхования;

· увеличение средней зарплаты;

Список используемой литературы

1. К. Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21 430с.

2. Ходов Л. Г. Налоги и налогов регулирование экономики: Учеб. пособие. — М.: ТЕИС, 2007. — 253 с.

3. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. С. 589

4. Ходов Л. Г. Государственное регулирование национальной экономики: Учебник. — М.: Экономист, 2006 — 620 с.

5. «Российская газета» № 137 от 28.07.2009

6. «Российская газета» № 138 от 29.07.2009

7. Журнал «Российский Налоговый Курьер» № 17, 2008 год

8. www.buh.ru

9. www.news.babr.ru

10. www.er-duma.ru

11. www.gazeta.ru

12. www.minfin.ru

Приложение А

Таблица 3 Изменения в гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» с 2009 года