Налог на имущество организаций

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативноправовая база налогообложения налога на имущество организаций

1.2 Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «Мегалюм»

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «МЕГАЛЮМ»

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета ООО «МЕГАЛЮМ»

3. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ООО «МЕГАЛЮМ» ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Формирование налогообложения по налогу на имущество организации

3.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

3.3 Совершенствование расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития налоговой системы России, наблюдается тенденция к увеличению видов налогов, более подробной регламентации прав и обязанностей субъектов налогового права при их реализации. Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Целями введения налога на имущество являются:

— создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций;

— обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов.

Например, в бюджете Брянской области налог на имущество на 1.01.2011г. составил 18 439 тыс. руб. — это 2,2% от всех доходов, к 1.01.2012г. собрано 948 989 тыс. руб. (1,3% от всей доходной части бюджета).

Назвать этот налог доходным сложно. Возможно, это связано с произвольной, часто расширительной трактовкой терминологии закона, что приводит к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Большая часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет Брянской области обеспечена налогом на доходы физических лиц (47,4%), налогами со специальным налоговым режимом (15,8%), налогом на прибыль организаций (15,5%), акцизами (9,4%).

Целью данной работы является изучение налога на имущество, выявление недостатков и разработка путей их устранения на предприятии ООО «Мегалюм».

Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:

— изучить порядок расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации;

— рассмотреть правовой и экономические аспекты исследуемого предприятия;

— формирование налоговой базы по налогу на имущество организации;

— порядок применения налоговых льгот по налогу на имущество;

— изучить порядок исчисления и уплаты налога на имущество.

В курсовой работе применялись следующие методы анализа: табличный, аналитический, реетроспективный, системный.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Мегалюм».

Основными информационными источниками работы являлись нормативно-правовые акты, такие как НК РФ и комментарии к нему, федеральные и областные законы, учебные пособия, а также статьи по вопросам налогообложения, в том числе в журналах «Российский налоговый курьер» и «Налоговый вестник», и интернет порталы федеральной налоговой службы и ее управления по Брянской области.

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ.

1.1 Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций налог имущество уплата льгота Налог на имущество организаций — важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Он включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога — на имущество организаций, предусмотренного гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.

Общие положения, регулирующие налогообложение деятельности юридических и физических лиц, установлены НК РФ от 31 июля 1998 г. Согласно этим статьям в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам, в частности относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Впоследствии Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" (с изменениями от 29 июля 2004 г.) была введена в действие глава 30"Налог на имущество организаций «, которая вступила в силу с 1 января 2004 г.

Помимо норм главы 30 «Налог на имущество организаций», ряд вопросов по налогу на имущество регулируется Конституцией РФ [1], ГК РФ [2], Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], ПБУ 6/01"Учет основных средств [13], Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. «Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями», Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» [10], Законами субъектов РФ (в частности Закон Брянской области «О налоге на имущество организаций» [15], и Закон Брянской области «Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области» [16]).

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены гл. 30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл. 30 НК РФ (если такое право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям).

Согласно положениям гл. 30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

— определяют ставку налога;

— устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

— имеют право ввести дополнительные налоговые льготы;

— определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи.

В соответствии с п. 2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п. 3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу.

Форма налоговой декларации утверждена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7−11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».

Следует обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Региональные законодатели также не имеют права вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ понятия, например такие, как «место уплаты налога», «объект налогообложения», «налоговая база» .

1.2 Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макрои микроэкономические процессы.

Налог на имущество организаций взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога — изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая — благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая — через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Рассматривая принципы налогообложения имущества предприятий, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом. Так, в соответствии со ст. 3 НК РФ [15]:

— каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

— не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

— все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

— не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

— ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом;

— при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

— все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании изложенных принципов базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого юридическими лицами, которые, в соответствии со ст. 19 НК РФ, являются налогоплательщиками.

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Данный налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере — не более 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п. 2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

Согласно положениям главы 30 НК РФ [15], все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст. 374 НК РФ — «Объект налогообложения». Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 56 БК РФ, указанные налоговые доходы могут быть полностью или частично переданы органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты. Доходы от налога на имущество организаций зачисляются в бюджеты муниципальных образований по нормативам отчислений, установленным законами субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством.

Налоги на имущество не поступают в федеральный бюджет РФ (их доля в нем равна нулю), и за счет того, что вся сумма налога на имущество входит в состав доходов консолидированного бюджета субъектов, доля налога на имущество в консолидированном бюджете РФ намного меньше его доли в консолидированном бюджете субъектов.

Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей связано с двумя основными причинами:

— возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);

— применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной по постановлениям Правительства Российской Федерации переоценки основных средств организаций.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий избавляться от излишнего, неиспользуемого имущества, эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество, а также в ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов, снижении ресурсои материалоемкости в экономике.

С точки зрения финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов — фискальную функцию, то есть обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Таким образом, налог на имущество организаций регламентируется гл. 30 НК. Плательщиками данного налога являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через представительство. Налоговая ставка устанавливается до 2,2%. Налоговый период календарный год. Главными функциями налога на имущество является стабильное поступление денежных средств в региональный бюджет, а также в заинтересованности предприятий избавляться от неиспользуемого имущества.

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Мегалюм»

Общество с ограниченной ответственностью «Мегалюм», именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество с ограниченной ответственность «Мегалюм» создано в целях осуществления коммерческой деятельности и получения прибыли. Общество действует на основании настоящего устава и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организационно-правовая форма — Общество с ограниченной ответственностью.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество создается без ограничения срока.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Фирменное наименование общества:

Полное фирменное наименование Общества — Общество с ограниченной ответственностью «Мегалюм».

Сокращенное фирменное наименование Общества — ООО «Мегалюм».

Место нахождения Общества: 241 030, г. Брянск, ул. Молодой Гвардии, д. 64, кВ. 139

Почтовый адрес: 241 031, г. Брянск, бульвар Щорса, 7.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своего участника.

Участник Общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в переделах стоимости доли внесенного им вклада.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению участника Общества.

Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные Общества с правами юридического лица.

Общество является коммерческой организацией и преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Основные виды деятельности:

— производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей;

— оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

— розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанносгii, необходимые ;щя осуществления любых видов деятельности не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет внешнезкономическую деятельность в соответствии действующим законодательством.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Размер уставного капитала составляет 8 400 (Восемь тысяч четыреста) рублей, образуется из вклада его участника.

Давыдов Виктор Михайлович — 8400 рублей. Доля участника в уставном капитале — 100%.

Ограничения на виды имущества, которые могут быть вкладом участника в уставной капитал общества, не установлены.

Размер уставного капитала Общества может быть изменен по решению участника с соблюдением требований действующего законодательства РФ.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результета такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе Общества, а в случаях, если в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации Общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше его уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату государственной регистрации Общества, Общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов Общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

Участник имеет право продать или иным образом уступить свою долю (часть доли) в уставном капитале Общества третьему лицу, с соблюдением действующего законодательства Российской Федерации.

Участник общества вправе заложить принадлежащую ему долю в уставном капитале общества третьему лицу.

Решение о совершении крупной сделки принимается участником Общества Крупные сделки — сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения Обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более двадцати пяти процентов стоимости имущества Общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период.

Управление в обществе:

Высшим органом управления Общества является участник Общества.

К исключительной компетенции участника Общества относятся:

— определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

— изменение устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества;

— образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее — управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

— избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии Общества;

— утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

— принятие решения о распределении прибыли Общества;

— утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества их документов Общества);

— принятие решения о размещении Обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

— назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

— принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;

— назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

— решение иных вопросов предусмотренных федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

Единоличный исполнительный орган Общества — директор, назначается участником Общества сроком на З (Три) года.

С директором Общества заключается контракт, в котором оговариваются его права и обязанности, размер вознаграждения и компенсаций.

Директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, выдаёт доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия, издает приказы назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, утверждает штатное расписание. издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества, осуществляет иные полномочия.(прил.1)

Таблица 1 — Анализ баланса ООО «Мегалюм» за 2010;2012гг. (прил. 3)

Внеоборотные активы в 2010 г. составляли 6299 тыс. руб., за 2 года они уменьшились на 24% и составили 5064 тыс. руб. Уменьшение внеоборотных активов произошло преимущественно за счет уменьшения размеров основных средств, нематериальные активы при этом остались примерно на одном уровне.

Стоимость оборотных активов за 2012 составила 14 798 тыс. руб., что больше на 138% и 75% по сравнению с 2010 и 2011гг. Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет увеличения запасов, которые за 2 года выросли почти в 3 раза. Дебиторская задолженность при этом уменьшилась на 17%.

Показатель капитал и резервы за два года вырос более чем в 2 раза. По сравнению с 2010 г. — на 126%, с 2011 г. — на 54%, и в 2012 году составил 9730 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства в 2011 году выросли на 20% и составили 9813 тыс. руб. В 2012 г.,, уменьшились на 48% и составили 4685 тыс. руб. Также 2012 году у организации появились долгосрочные обязательства в виде заемных средств, которые составили 5447 тыс. руб.

Рассматривая перечисленные статьи баланса, мы видим, что с 2010 г. по 2012 г. все показатели выросли за счет увеличения капитала и резервов.

Из таблицы 1 мы видим стабильный уверенный рост показателей ООО «Мегалюм». Валюта баланса к 2012 году увеличилась почти на 59% по отношению 2010 г, что свидетельствует о стабильном и быстром развитии.

Таблица 2 — Анализ финансовых показателей ООО «Мегалюм» за 2010;2012гг. (прил. 7,8,9)

За анализируемый период валовая прибыль предприятия к 2011 г. снизилась на 13% и составила 2792 тыс. руб. — это является результатом значительного увеличения себестоимости, почти на 46%, а выручка тоже выросла, но всего на 33%. Рост выручки и себестоимости связан с увеличением объемов реализации. Также увеличились в 2012 г. коммерческие и управленческие расходы и составили 2016 тыс. руб., при этом, прибыль от продаж уменьшилась по сравнению с 2010 г. почти вдвое и составила 776 тыс. руб. За отчетный период существенный рост получили прочие доходы, они выросли в 14 раз и составили 4524 тыс. руб. Их рост не мог не сказаться на прибыли до налогообложения отчетного периода, она тоже выросла и стала равна 3170 тыс. руб., что больше по сравнению с предыдущим годом на 34%.

Полученные данные свидетельствуют о большом увеличении прибыли в период с 2010 по 2011гг., и плавном ее росте в период с 2011 г. по 2012 г. на 32%., что говорит о резком положительном скачке в работе ООО «Мегалюм» в 2011 году.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета ООО «МЕГАЛЮМ»

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. К9 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № З4н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией, но его применению (утв, приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.) 94н), приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета осуществляются в соответствии с требованиями законодательства и на действующих нормативных документах.

Организация учетной работы.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется главным бухгалтером.

Общество ведет бухгалтерский учет методом двойной записи. При ведении бухгалтерского учета используется рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.(Приложение 1) Рабочий план счетов в течение года может корректироваться в части аналитического учёта.

Бухгалтерский учет осуществляется с применением журнально-ордерной формы счетоводства,(Приложение3), и с использованием программы «IС Бухгалтерия».

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательством и формами, разработанными предприятием.(Приложение 4)

Право подписи первичных учетных документов имеют должностные лица организации согласно перечня.(Приложение 2)

Общество относится к малому предприятию. В составе годовой бухгалтерской отчетности представляет:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках.

Организация ведёт бухгалтерский учёт в соответствии с допущениями правилами ведения бухучёта, установленными ПБУ.

Способы ведения налогового учета Регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке, при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов, осуществляется в регистрах налогового учета, формы которых приведены в Приложениях:

1. Расчёт прямых расходов.

2. Расчёт прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.

3. Расчёт прямых расходов, приходящихся на остатки продукции на складе.

4. Расчёт прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную продукцию.

5. Регистр учета доходов от реализации.

б. Регистр учета внереализационных доходов.

7. Регистр учёта внереалйзационных расходов.

8. Расчет определения расходов, принимаемых для налогообложения по налогу на прибыль по кредитным договорам

9. Расчет сумм, полученных различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

10. Регистр прочих косвенных расходов.

11. Справка-расчет входного НДС по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции.

12. Карточка по расчету НДФЛ

13. Регистр по формированию и использованию резерва по сомнительным ДОЛ гам.

1. доходы и расходы определяются методом начисления.

2. Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, списываются на расходы единовременно в момент ввода их в эксплуатацию. Применяется линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств. Амортизационная премия не применяется.

3. Расходы на ремонт основных средств признавать для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

4. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по стоимости каждой единицы.

5. к прямым расходам относятся:

— стоимость основных материалов, которые используются в производстве;

— заработная плата, страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, ГФОМС рабочих, занятых в производстве;

— амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.

Все остальные затраты, связанные с производством и реализацией, считаются косвенными.

Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции пропорционально доле таких затрат в фактической себестоимости.

себестоимости готовой продукции, изготовленной на экспорт, в оплаченной части НДС, приходящейся на материальные затраты, фактически использованных при производстве и реализации продукции на экспорт.

При отгрузке продукции на экспорт, суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции, ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливаются по стр. 100 в Налоговой декларации по НДС.

7. Проценты, по полученным заемным средствам в рублях, начисляются на конец месяца и относятся на внереализационные расходы в пределах норматива исходя из ставки рефинансирования Банка РФ, увеличенной в 1,8 раза.

8. Создать резерв по сомнительным долгам согласно статье 266 ЫК РФ. В резерв по сомнительным долгам полностью включаются долги со сроком возникновения свыше 90 дней по не полученной в срок выручке от реализации.

9. Предприятие, являясь малым, не применяет ПБУ 18/02.

10. Отчетными периодами по налогу на прибыль признать: 1 квартал, полугодие, 9

месяцев, год.

11. Авансовые платежи по налогу на прибыль оплачиваются ежеквартально.

Обобщая сказанное выше, можно сделать вывод непосредственно о платежеспособности ООО «Мегалюм». Финансовые показатели за период 2010;2012гг. увеличились, за 2012 г. показатели изменились всего на 1,5%. Прибыль к 2012 г. увеличилась. Это говорит о эффективности работы ООО «Мегалюм», а именно улучшении качества продаваемых товаров, выполняемых работ организацией. Говоря об организации бухгалтерского и налогового учета, можно сказать, что он ведет в соответствии со всеми установленными нормами. Учетная политика не противоречит ПБУ 1/2008.(прил 2)

3. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ КЛЕТНЯНСКОГО РАЙПО.

3.1 Определение налоговой базы по налогу Объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на балансе предприятия в качестве объектов основных средств. Таким образом, в нашем случае это транспортные средства, прочее оборудование, инвентарь.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) объектов основных средств регулируется:

— Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н [13];

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» [12];

— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия [29]:

— объект предназначен: для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд организации; для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Следует отметить, что иногда организации приобретают имущество, которое не предназначено для использования каким-либо образом в предпринимательской деятельности. Например, ветхое жилье, право собственности на которое зарегистрировано организацией в целях его последующего сноса и ведения строительства. В такой ситуации согласно Письму Минфина России от 22.04.2008 N 03−05−05−01/24 данный объект к основным средствам не относится и, соответственно, не облагается налогом на имущество. Если приобретенное на правах собственности ветхое жилье не снесено, строительство не начато и оно используется в экономической деятельности организации (например, для сдачи в аренду, оказания услуг и тому подобного), то данное имущество должно быть переведено в соответствии с требованиями п. 4 ПБУ 6/01 в состав основных средств и, следовательно, подлежит налогообложению;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Следует отметить, если организация приобретает имущество для последующей перепродажи, то указанное имущество должно учитываться в бухгалтерском учете в качестве товара и не включаться в состав основных средств. В связи с чем данное имущество не может признаваться объектом налогообложения налогом на имущество. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 23.06.2009 N 03−05−05−01/36, от 07.11.2008 N 03−05−05−01/65, от 25.09.2007 N 03−05−06−01/104.

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен:

— для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

— для управленческих нужд некоммерческой организации.

При этом должны выполняться следующие условия [29]:

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

— организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта.

Обращается внимание на то, что если имущество отвечает условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, но стоимость его в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, и не более 40 000 руб. за единицу, то оно может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. На это указывает абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Таким образом, если в учетной политике организации предусмотрен лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности имущества в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 40 000 руб. за единицу, то приобретенное имущество стоимостью ниже установленного лимита может не отражаться в бухгалтерском учете в составе основных средств и, следовательно, не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.03.2008 N 03−05−05−01/17.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости. Следует обратить внимание, что принятая к бухгалтерскому учету стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Иногда организации временно не используют основные средства и переводят их на консервацию. Организации могут отправить имущество на восстановление посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях данное имущество по-прежнему учитывается на балансе в качестве объекта основных средств, на что указывает п. 20 Методических указаний, и, соответственно, оно остается объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03−06−01−04/101).

Необходимо отметить, что основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом на счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — материальные ценности (имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В случае осуществления организацией затрат в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств согласно Письму Минфина России от 03.03.2009 N 03−05−05−01/15, указанные затраты необходимо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Следует отметить, что к затратам организации в объекты, которые будут впоследствии приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, также относятся и затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом. При этом сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет соответствующих счетов по учету основных средств. Данное положение отражено и в п. 52 Методических указаний, согласно которым объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Если организация уклоняется от государственной регистрации объекта, то необходимо иметь в виду, что отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего. В связи с чем в случае уклонения от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций. Это подтверждается и Письмом Минфина России от 11.04.2007 N 03−05−06−01/30.

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 в ред. федерального закона от 24.07.2007 № 216-фз).

В течение года в ходе своего функционирования предприятие приобретает (покупает, создает, получает в дар и т. д.) объекты основных средств, тем самым увеличивая величину стоимости имущества, а также избавляется от них (продает, списывает с баланса, вносит как вклад в уставный капитал и т. д.), тем самым уменьшая стоимость имущества. Движение основных средств за 2011 г. на предприятии Клетнянское райпо представлено в следующей таблице:

Таблица 3 — Изменение основных средств за 2010;2011 гг., тыс. рублей (прил. 6)

Следовательно, меняется величина базы налогообложения. Несмотря на то, что амортизация начисляется в конце налогового периода, для целей налогового учета и уплаты авансовых платежей она высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату.

Таблица 4 — Остаточная стоимость имущества, определенная для целей налогового учета, руб. (прил.12)

Имея необходимые данные, можно определить величину налоговой базы в каждом отчетном периоде.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал:

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:

(2)

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:

(3)

Среднегодовая стоимость имущества за год:

(4)

где — стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 число месяца, руб.;

n — порядковый номер месяца в отчетном периоде; 13 — январь следующего периода.

Для ООО «Мегалюм» налоговая база в каждом из отчетных периодов 2011 года составляла:

= 4 790 158 руб.

= 4 659 138 руб.

= 4 572 034 руб.

= 4 475 395 руб.

У ООО «Мегалюм» отсутствуют основания для использования налоговых льгот по рассматриваемому налогу. Это свидетельствует из НК РФ и Закона Брянской области «О налоге на имущество организаций».

3.2 Порядок исчисления и уплаты налога В таблице 5 приведен расчет за 2012 г. авансовых платежей и налога на имущество ООО «Мегалюм». Налоговая ставка 2,2% установлена Законом Брянской области «О налоге на имущество организаций». Напомним, что организация не применяет льготы и амортизация начисляется линейным способом, т. е. равномерно в течение срока полезного использования. Остаточная стоимость имущества на 1 января 2012 г. составляет 4 909 199 руб. ООО «Мегалюм» должно оплатить авансовый платеж за 1 квартал до 30 апреля 2011, за полугодие — до 30 июля 2012 г., за 9 месяцев — до 30 октября 2012 г., а налог за 2012 г. (т.е. разницу между начисленной за год суммой налога и уплаченными в течение года авансовыми платежами) должен будет оплатить до 30 марта 2013 г. В эти же сроки необходимо представить налоговые расчеты (в течение 2012 г.), а также налоговую декларацию (по данным за год).

— за 1 квартал (5)

— за полугодие (6)

— за 9 месяцев (7)

Таблица 5- расчет авансовых платежей и налога на имущество за 2012 г. ООО «Мегалюм» (прил.12)

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода:

Н = НБ х НС — (АП1кв+АП6мес+АП9мес) (8),

где Н — сумма начисленного налога за год; НБ — налоговая база; НС — налоговая ставка; АП — авансовые платежи.

? = 0,022*4 475 395- (26 346 +25 625 +25 146) = 21 342 руб.

Декларация по налогу на имущество организаций ООО «Мегалюм» за 2012 г. состоит из (прил. 10):

1. титульного листа;

2. Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» ;

3. Раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» ;

4. Раздела 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство» ;

Титульный лист (страница 1) заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа» .

Для российской организации указывается:

ИНН и КПП по месту нахождения организации

— согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12−1-7, утвержденному #M12293 2 58 834 815 0 0 0 0 0 0 0 3 728 910 618приказом МНС России от 27 ноября 1998 года N ГБ-3−12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» [25], #

или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по #M12293 4 901 892 621 0 0 0 0 0 0 0 981 102 840форме N 09−1-2#S, утвержденному #M12291 901 892 621приказом МНС России от 3 марта 2004 года N БГ-3−09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц [27]#,

или согласно Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по #M12293 5 902 019 139 0 0 0 0 0 0 0 1 068 597 010форме N 1−1-Учет#S, утвержденному #M12293 6 902 019 139 0 0 0 0 0 0 0 1 734 763 519приказом ФНС России от 1 декабря 2006 года N САЭ-3−09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц» [28]#S,

При заполнении титульного листа указывается:

1) номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту «номер корректировки» проставляется «0-», при представлении уточненной Декларации — указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная Декларация представляется в налоговый орган (например, «1—», «2—» и т. д.);