Методика бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции Толочинского райпо Витебского ОПС

РЕФЕРАТ.

Цель дипломной работы: изучить организацию и методику бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции Толочинского райпо Витебского ОПС, разработать рекомендации по их совершенствованию.

Объект исследования: заготовительная деятельность Толочинского райпо Витебского ОПС.

Результаты и новизна исследования: состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции в Толочинском райпо: уточнено понятие экономической категории «экспорт»; открыть к счету 90/4 «Выручка от реализации товаров заготовок» субсчета второго порядка, в целях усиления аналитичности выручки от реализации товаров заготовок; использовать на практике предложенные методики бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции; автоматизировать учёт и анализ экспорта продукции.

Область применения полученных результатов: результаты дипломной работы могут быть применены в практической деятельности специалистов учётно-экономических служб и руководством Толочинского райпо Витебского ОПС.

Структура работы: дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Сущность внешнеэкономической деятельности, организация ее контроля и учета.

1.1 Сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности организаций в Республике Беларусь.

1.2 Цель, задачи, принципы учета и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции.

1.3 Краткая экономическая характеристика Толочинского райпо.

2. Бухгалтерский учет экспорта сельскохозяйственной продукции, пути его совершенствования.

2.1 Порядок формирования цен на сельскохозяйственную продукцию, реализуемую на экспорт.

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет экспорта сельскохозяйственной продукции.

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета экспорта сельскохозяйственной продукции.

3. Анализ экспорта сельскохозяйственной продукции, пути его совершенствования.

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа экспорта сельскохозяйственной продукции.

3.2 Анализ эффективности экспортных операций организации.

3.3 Анализ влияния экспорта сельскохозяйственной продукции на финансовые результаты деятельности организации Заключение Список использованных источников.

Внешнеэкономическая деятельность один из важнейших факторов развития народного хозяйства и экономической стабилизации республики. Внешнеторговые связи предприятий являются важнейшим условием повышения эффективности их функционирования, так как позволяют хозяйствующим субъектам включаться в сферу международного разделения труда. Внешнеэкономическая деятельность охватывает все направления, формы и методы производственного, торгово-экономического сотрудничества, обеспечивает развитие международных валютно-кредитных и финансовых отношений с зарубежными странами.

Развитие внешнеэкономической деятельности играет особую роль в современных условиях, когда происходит процесс интеграции экономики республики в мировое хозяйство. Республика Беларусь проводит политику последовательного развития взаимовыгодного товарообмена со всеми зарубежными странами, которые проявляют к этому готовность. Развитие внешнеторговой деятельности очень важно как для всей республики, так и для каждого предприятия в отдельности.

Сегодня невозможно представить деятельность ни одного крупного предприятия без участия его во внешнеэкономической деятельности. Эффективность работы любого предприятия, вовлечённого в эту деятельность, напрямую зависит от эффективности работы отдела внешнеэкономических связей. На данный момент, в сложившейся ситуации в стране, главной задачей экспорта готовой продукции является привлечение валютных средств.

С приобретением Республикой Беларусь статуса независимого государства значительно возросла роль внешнеэкономических аспектов в деятельности субъектов хозяйствования. В настоящее время Республика Беларусь среди стран СНГ занимает лидирующее место по показателям внешней торговли.

Беларусь находится в тесной экономической взаимосвязи с Российской Федерацией. Включению республики в систему международного разделения труда, способствует благоприятное геополитическое положение. По ее территории проходят коммуникации, связывающие Россию с европейскими странами, Украину с государствами Балтии, страны Азии с Европой. Республика Беларусь имеет экспортно-импортные связи более чем со 140 странами и поставляет на экспорт более 1000 наименований изделий. Основные внешнеторговые партнеры республики — Россия, Украина, Польша, Латвия, Германия, Литва, США.

Экспорт является одним из основных приоритетов развития белорусской экономики. В структуре экономики экспорт традиционно составляет более половины валового внутреннего продукта, в силу чего является одним из основных источников обеспечения устойчивого экономического роста в стране.

Одним из условий создания и внедрения эффективного механизма экономического регулирования хозяйственной деятельности вообще и внешнеторговой деятельности, в частности, является формирование систем бухгалтерского учёта и анализа. Существующие методики учёта и анализа в данной области позволяют разнопланово оценить внешнеэкономическую деятельность, но нет четко сформулированных методов общей оценки внешнеэкономической деятельности и анализа внешнеэкономической активности.

Актуальность исследования определяется потребностями формирования эффективно действующих систем учёта и экономического анализа внешнеэкономической деятельности предприятия, поскольку именно от них во многом зависит экономическое развитие предприятия, благосостояние его работников, а следовательно, и всего населения страны. Кроме того, в недостаточной степени происходит освоение новых методик учёта и анализа внешнеэкономической деятельности, что не дает возможности детально и всесторонне проанализировать данную сферу, а значит и выработать эффективный инструментарий для оптимизации внешнеэкономических связей предприятий, региона и государства в целом.

Важнейшим условием эффективного развития внешнеэкономической деятельности является использование новейших экономических методов учёта и анализа, которые в настоящее время используются не в полном объеме и непродуктивно. Нерешенность теоретических вопросов учёта и анализа негативно влияет на их практическую реализацию. Недостаточные теоретические разработки данных методов учёта и анализа и их важность для практики осуществления внешнеэкономической деятельности определили актуальность проблемы и обусловили выбор темы дипломной работы.

Целью данной дипломной работы является изучение методик бухгалтерского учёта и анализа экспорта готовой продукции организации и разработка направлений их совершенствования.

Целевая направленность дипломной работы обусловила постановку следующих задач:

1. определить сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации и рассмотреть основные методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в Республике Беларусь;

2. рассмотреть цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции;

3. дать краткую экономическую характеристику Толочинского райпо;

4. рассмотреть порядок формирования цен на сельскохозяйственную продукцию, реализуемую на экспорт;

5. исследовать документальное оформление и методику бухгалтерского учета экспорта сельскохозяйственной продукции;

6. определить наиболее эффективные пути совершенствования бухгалтерского учета экспорта сельскохозяйственной продукции;

7. рассмотреть информационное обеспечение и методику анализа экспорта сельскохозяйственной продукции;

8. провести анализ эффективности экспортных операций организации;

9. провести анализ влияния экспорта сельскохозяйственной продукции на финансовые результаты деятельности организации, определить основные направления его совершенствования.

Предметом исследования дипломной работы являются методики бухгалтерского учёта и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции организации.

Объект исследования: заготовительная деятельность Толочинского райпо. Исследуемый период: 2011 — 2012 гг.

Теоретической и методологической основой проведённого исследования являются научные труды российских и отечественных учёных-экономистов, действующее законодательство Республики Беларусь по исследуемой проблеме, публикации в периодической печати, а также данные полученные из глобальной компьютерной сети Интернет.

В процессе написания дипломной работы применялись общенаучные методы экономических исследований: наблюдения, сопоставления, анализа, синтеза, системного подхода, метод обобщения теоретического и практического материала.

1. СУЩНОСТЬ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОРГАНИЗАЦИЯ ЕЕ КОНТРОЛЯ И УЧЕТА.

1.1 Сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности организаций в Республике Беларусь.

Развитие рыночных отношений, разгосударствление и приватизация, формирование предприятий различных форм собственности способствуют совершенствованию и развитию внешнеторговой деятельности субъектов хозяйствования. Как часть общей структуры народного хозяйства внешнеэкономическая деятельность воздействует на совершенствование внутрихозяйственных пропорций, размещение и развитие производственных сил. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы.

Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся сфер экономической жизни. Экономические связи между государствами имеют многовековую историю. На протяжении столетий они существовали преимущественно как внешнеторговые, решая проблемы обеспечения населения товарами, которые национальная экономика производила неэффективно или не производила вовсе. В ходе эволюции внешнеэкономические связи переросли внешнюю торговлю и превратились в сложную совокупность международных экономических отношений [9, с.48−50].

Согласно Закону Республики Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 25 ноября 2004 г. № 347-З, внешнеторговая деятельность — деятельность резидентов Республики Беларусь, связанная с другим государством, его субъектами или международными организациями по реализации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности.

Согласно Закону Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. № 226-З (в ред. от 14 июня 2010 г. № 132-З), валютное регулирование — деятельность государственных органов (органов валютного регулирования) по установлению порядка обращения валютных ценностей, в том числе правил владения, пользования и распоряжения ими. Валютный контроль — деятельность органов валютного контроля и агентов валютного контроля, направленная на обеспечение соблюдения резидентами и нерезидентами требований валютного законодательства Республики Беларусь.

Главными составляющими внешней торговли является экспорт и импорт. Понятие «экспорт» происходит от лат. «exporto», что в буквальном смысле означает вывозить товары и услуги из порта страны. Покупателя таких товаров и услуг принято именовать страной «импортёром», тогда как внешнего продавца страной — «экспортером». Импорт составляет основу международных экономических отношений наряду с экспортом.

Понятия «экспорт» и «импорт» у учёных-экономистов, а также в нормативных документах Республики Беларусь трактуются по-разному. В таблице 1.1 представлена полемика учёных-экономистов на понятие «экспорт» .

Таблица 1.1 — Определения понятия «экспорт» с точки зрения различных учёных и нормативных документов РБ.

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [27, 29, 32, 3, 9, 23, 47].

К экспорту относятся вывоз товаров для переработки их в другой стране, перевозка товаров транзитом через другую страну, вывоз привезенных из другой страны товаров для продажи их в третьей стране (реэкспорт) и др.

Косвенный экспорт — экспорт с участием посредников. Экспорт товаров обычно происходит при участии таможенных властей, как в стране экспортёра, так и в стране импортёра. [3, с.7−8].

Иностранные компании, импортирующие товары и услуги на внутренний рынок страны, стремятся к тому, чтобы их качество было как можно более высоким, тогда как цена — более низкой, нежели у продукции отечественных компаний. При этом иностранные производители стремятся ввозить в страну те виды продукции, которые по каким-либо причинам недоступны на местном рынке.

Внешнеэкономическая деятельность осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно-импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с отечественными, так и с зарубежными партнерами.

Необходимо также отметить, что не всегда импорт товаров приносит доход организации. Иногда для приобретения некоторых товаров за границей необходимо затратить намного больше средств, нежели производить аналогичные товары самостоятельно. В таком случае на предприятии разрабатывается программа импортозамещения.

Импортозамещение — уменьшение или прекращение импорта определенного товара посредством производства, выпуска в стране того же или аналогичных товаров. Подобные товары называют импортозамещающими..

Чтобы добиться в организации положительного сальдо торгового баланса ей необходимо оценить свою возможность для производства импортируемых товаров в своей организации. Если после проведения некоторых расчётов выяснится, что в скором времени организация всё же будет получать прибыль намного больше, чем от закупки импортных товаров, то она принимает решение об импортозамещении некоторых зарубежных товаров собственными аналогами.

Объектами бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются активы и обязательства организации, выраженные в иностранной валюте. Активами, принимаемыми организацией к учету, являются денежные средства в иностранной валюте, дебиторская задолженность и курсовые разницы.

К обязательствам, отражаемым в бухгалтерском учете внешнеэкономической деятельности, относятся обязанности организации перед иными лицами, в том числе собственниками имущества.

На рисунке 1.1 представлены основные объекты бухгалтерского учёта внешнеэкономической деятельности.

Рисунок 1.1 — Основные объекты бухгалтерского учёта внешнеэкономической деятельности.

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы.

Курсовые разницы возникают при переоценке остатков валютных средств в кассе или на валютных счетах в банке, а также в случаях отражения задолженности (дебиторской или кредиторской) в бухгалтерском учете по курсу на дату совершения хозяйственной операции и суммой денежных средств на дату расчета.

Рисунок 1.2— Виды курсовых разниц.

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [12,с.32].

Колебания валютного курса обуславливают появление курсовых разниц. Для их учёта необходимо применять нормы Декрета Президента РБ «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учёте курсовых разниц» от 30.06.2000 г. № 15 (в ред. от 28.01.10 № 1).

Положительные курсовые разницы возникают при росте валютных курсов на дату переоценки, отрицательные курсовые разницы — при снижении валютных курсов. При переоценке кредиторской задолженности действует обратная зависимость от валютных курсов [13,с.14−15].

В настоящее время в Республике Беларусь предприятия и организации имеют право самостоятельно заниматься внешнеэкономической деятельностью при условии государственной регистрации. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности обеспечивается указами Президента Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, постановлениями Правительства, министерств и ведомств.

На рисунке 1.3 представим основные методы регулирования внешнеэкономической деятельности в РБ.

Рисунок 1.3 — Методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы.

Таможенный тариф является основой государственного воздействия на сферу внешнеторговой деятельности. Функция тарифного регулирования — защита внутреннего рынка от неблагоприятного воздействия конкуренции со стороны иностранных товаров.

Под таможенным тарифом понимается свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь, систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

В Законе Республики Беларусь «О таможенном тарифе» от 3 февраля 1993 г. № 2151-XІІ (в ред. от 13 ноября 2008 г. № 449-З), отдельно закреплено понятие таможенной пошлины. В соответствии с ним, таможенная пошлина — это обязательный платеж в республиканский бюджет, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

К таможенно-тарифному регулированию, кроме таможенных пошлин, относятся такие таможенные платежи, как: таможенный сбор, акциз, НДС.

В целях совершенствования правового регулирования отношений в области таможенного дела, закреплен порядок взимания таможенных сборов. Таможенными органами взимаются следующие таможенные сборы за:

— совершение таможенных операций;

— таможенное сопровождение товаров;

— выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

— принятие таможенными органами предварительного решения;

— включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

Ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций зависят от группы товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и варьируют от 20 до 50 евро.

Плательщиками акцизов являются физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и реализуемых на территории Республики Беларусь. Ставки акцизов могут устанавливаться:

1. в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

2. в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Освобождения от налогообложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяются по подакцизным товарам, отгруженным со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров, работ, услуг определяется как таможенная стоимость этих товаров. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь, определяется на основе цены сделки, то есть фактически уплаченной или подлежащей уплате суммы при экспорте товаров, и включает также расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате сумму. Ценой сделки является контрактная стоимость.

Контрактная стоимость — это стоимость реализуемых товаров, продукции, работ и услуг в валюте, указанная в договоре, умноженная на курс валюты, установленный Национальным банком Республики Беларусь. Контрактная цена — это конкретная цена, которую согласовали между собой продавец и покупатель в ходе переговоров. Контрактная цена действительна на весь период действия контракта, если ее не подвергли пересмотру в ходе выполнения поставок. Контрактные цены нигде не публикуются, ибо они представляют коммерческую тайну.

При экспорте товаров в страны Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Нетарифное регулирование — метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем введения, прекращения действия количественных ограничений и иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, отличных от мер таможенно-тарифного регулирования. Нетарифное регулирование предусматривает как меры стимулирующего, так и меры защитного (ограничительного) характера.

Лицензирование внешней торговли — это выдача государственными органами Республики Беларусь лицензий на внешнюю торговлю отдельными видами товаров, дубликатов лицензий, внесение изменений и (или) дополнений в лицензии, продление или приостановление действия лицензий, их аннулирование.

Квотирование — установление государством на определенный период количественных или стоимостных ограничений объема экспорта и импорта товаров (работ, услуг) определенной номенклатуры в натуральном или стоимостном выражении.

Сертификация — подтверждение соответствия качественных характеристик товара стандартам качества.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности — одна из важнейших и самых сложных задач государства. Хорошо продуманная и правильно организованная политика в этой области — важнейший фактор успешного развития экономики любой страны.

Стоимость товаров, перемещенных по экспорту и импорту составляет товарооборот внешней торговли, а соотношение стоимости экспорта и импорта — баланс внешней торговли. Он может быть положительным, когда объем экспорта превышает объем импорта, и отрицательным, когда объем импорта превышает объем экспорта. При положительном балансе у страны накапливается иностранная валюта, расширяются возможности для импорта товаров, повышается авторитет страны на мировом рынке.

По данным Национального статистического комитета объем внешней торговли товарами в РБ в 2012 г. составил 92 395 млн долл. США, а в 2011 г. — 87 178 млн долл. США, что на 5217 млн долл. США меньше. В том числе от экспорта получено в 2012 г. 45 991 млн долл. США, в том числе на импорт потрачено 46 404 млн долл. США. Следовательно сальдо внешней торговли в 2012 г. отрицательное и равно -413 млн долл. США, в то время, как сальдо за 2011 г. составило -4 340 млн долл. США.

В таблице 1.2 представлена динамика объема внешней торговли товарами Республики Беларусь за 2011 и 2012гг.

Таблица 1.2 — Динамика основных показателей внешней торговли в РБ за 2011 и 2012 гг.

Источник: разработка на основании годовых данных Национального статистического комитета РБ.

Исходя из данных таблицы 1.2 можно сделать вывод о том, что экспорт в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 4572 млн долл. США или на 11%. В то время, как импорт возрос на 645 млн долл. США в 2012 г. или на 1,4%. Не смотря на увеличение экспорта, импорт превысил экспорт в 2012 г. на 413 млн долл. США., поэтому в РБ наблюдается отрицательное сальдо внешнеторговой деятельности.

В таблице 1.3 проанализируем динамику объёма внешней торговли товарами по областям Республики Беларусь за первый квартал 2012 и 2013 гг.

Таблица 1.3 — Динамика объёма внешней торговли в РБ за 1-ый квартал 2012 и 2013 гг.

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что сальдо внешней торговли в РБ за 1-ый квартал 2013 г. отрицательное и составляет -564,2 млн долл. США, в то время, как за 1-ый квартал 2012 г. сальдо было положительным и составило 896,5 млн долл. США.

На рисунке 1.4 наглядно представлен объём экспорта и импорта в РБ за 1-ый квартал 2013 г.

Рисунок 1.4 — Объёмы внешней торговли в РБ за 1-ый квартал 2013 г..

Республика Беларусь совершает экспортные поставки во многие страны мира. Но основными импортёрами белорусской продукции являются страны СНГ.

В таблице 1.4 рассмотрим динамику экспорта товаров Республики Беларусь по странам СНГ за 2011;2012гг.

Таблица 1.4 — Динамика экспорта товаров Республики Беларусь по странам СНГ за 2011; 2012 гг.

Источник: разработка на основании годовых данных Национального статистического комитета РБ.

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что экспорт товаров Республики Беларусь по странам СНГ в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 3301,8 млн долл. США, или на 16,2%. Самый высокий показатель по экспорту товаров занимает Россия. На последнем месте находиться Армения с объёмом экспорта товаров равным 38,6 млн долл. США в 2012 г.

Устойчивый рост отрицательного сальдо торгового баланса в последние годы был обусловлен, кроме ценового фактора, связанного с удорожанием импортируемых Республикой Беларусь энергоносителей, отсутствием сбалансированности проводимой макроэкономической политики вследствие высоких темпов роста совокупного спроса в экономике.

По данным таможенной статистики в Республике Беларусь объем внешней торговли товарами (внешнеторговый оборот) в январе-декабре 2012 г. составил 91,8 млрд долл. США, что на 5,5% больше, чем в январе-декабре 2011 г. Товарооборот со странами СНГ составил 53,5 млрд долл. США (58,2% общего товарооборота) и по сравнению с январем-декабрем 2011 г. увеличился на 11,4%. Товарооборот со странами вне СНГ снизился на 1,7% и составил 38,3 млрд долл. США.

На рисунке 1.5 наглядно представлена динамика экспорта товаров РБ в страны СНГ за 2011 — 2012 гг.

Рисунок 1.5 — Географическая структура экспорта РБ в страны СНГ за 2011;2012 гг..

Источник: разработка на основании годовых данных Национального статистического комитета РБ.

Таким образом, в современных условиях государство активно регулирует внешнеэкономические связи в национальных интересах. Рыночной системе хозяйства в принципе больше соответствуют экономические инструменты регулирования внешнеэкономических связей, прежде всего таможенные пошлины и налоги.

1.2 Цель, задачи, принципы учета и анализа экспорта сельскохозяйственной продукции.

В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономической деятельности необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.

При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о внешнеэкономической деятельности.

Бухгалтерский учет внешнеэкономических операций является основным звеном в системе управления этой сферой деятельности предприятий, так как он обеспечивает отражение процессов производства продукции на экспорт и ее реализации, импортных и товарообменных сделок.

Целью бухгалтерского учета экспорта является обеспечение информацией участников хозяйственного оборота, необходимой для совершения расчетных операций по реализации продукции и товаров, для определения финансовых результатов от реализации и т. д. Он выполняет информационную и контрольную функции.

Главными задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей внешнеэкономической деятельности являются:

— знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций внешней торговли;

— ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;

— определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;

— осуществление учета операций экспорта в иностранной валюте, бел. р., пересчет которой необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;

— организация налогового учета по видам внешней торговли на контрактной основе;

— формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам внешней торговли и формам исполнения;

— формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров;

— обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту;

— составление отчетности и представление ее в установленные сроки;

— формирование учетной информации для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет внешнеэкономических операций является основным звеном в системе управления этой сферой деятельности предприятия, т. к. он обеспечивает отражение процессов производства продукции на экспорт и ее реализацию, импортных и товарообменных сделок, операций по покупке и продаже иностранной валюты, участие хозяйствующих субъектов в формировании государственных валютных резервов, а также конечных финансовых результатов и состояния расчетов с контрагентами внешнеэкономических операций. Особый аспект представляют вопросы бухгалтерского учета на предприятиях с иностранными инвестициями. Это обуславливает необходимость систематизации положений по организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия.

Система бухгалтерского учета предназначена для формирования информации результатов и финансовом состоянии всех сфер деятельности субъектов хозяйствования, в т. ч. и внешнеэкономической. В частности она должна обеспечить:

— контроль сохранности денежных средств в иностранной валюте и их использования;

— формирование достоверной информации о фактических затратах, связанных с проведением экспортных, импортных и товарообменных операций;

— контроль обоснованности распределения средств на проведение внешнеэкономических торговых сделок;

— отражение операций по внешнеэкономической деятельности в иностранной и национальной валюте;

— контроль законности осуществления хозяйственных операций с иностранной валютой и за соблюдением платежной дисциплины в отношениях с таможенными и финансовыми органами.

На рисунке 1.6 рассмотрим основные принципы бухгалтерского учёта экспорта готовой продукции.

Рисунок 1.6 — Основные принципы бухгалтерского учёта экспорта сельскохозяйственной продукции.

Особенностью учета объектов внешнеэкономической деятельности является их отражение на счетах в иностранной и национальной валютах. Их оценка производится исходя из их стоимости в иностранной валюте и валютного курса Национального банка на дату совершения операции. При расчетах по обязательствам в иностранной валюте возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовые разницы — это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.

Курсовые разницы, возникающие в организациях при пересчете, выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, в белорусские рубли, относятся на увеличение или уменьшение их доходов и расходов. Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности организаций устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь.

Пересчет стоимости денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков), выраженных в иностранной валюте, в белорусские рубли производится организациями по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок переоценки активов и обязательств в иностранной валюте и отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц, является Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утверждённая Постановлением М-ва финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г., № 199 (в ред. Постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 06.06.11 № 37).

Учетная информация, отражающая реальное состояние внешнеэкономических сделок, является основой как для контроля за ходом выполнения заключенных контрактом, так и для принятия новых направлений в деятельности, она позволяет избежать ошибок при заключении новых контрактов. Основываясь на учетной информации при заключении внешнеторговых контрактов купли-продажи, можно регулировать коммерческие расчеты, приемку товара по качеству и количеству, повысить ответственность сторон за просрочку исполнения договора и его неисполнение.

Ошибки, допущенные в учете, приводят к негативным результатам всей деятельности. В связи с тем, что внешнеторговые сделки отличаются значительно более высокой степень сложности по сравнению со сделками внутреннего характера, значение учетной информации повышается. Совершенствование ее должно осуществляться в направлении большей аналитичности и оперативности, что дает возможность проводить анализ хода выполнения сделок и их результатов и заключения новых на более выгодных условиях [8, с.97−103].

Анализ хозяйственной деятельности предшествует управленческим решениям, подготавливает и обосновывает их. Большое значение имеет анализ экспортных операций.

Целью анализа экспортной деятельности отечественных организаций выступают определение влияния внешнеторговых операций на показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций и оценка перспектив их развития. Результаты анализа могут использоваться кредиторами и инвесторами.

Задачами анализа экспортных операций являются:

— выявление объема экспорта, его доли в общем объеме производства продукции в стране, а также оценка динамики этих показателей;

— выявление основных участников рынка, наиболее активно ведущих экспортные операции;

— выявление основных регионов импортеров продукции;

— выявление основных таможенных пунктов, через которые ведется экспорт того или иного товара;

— выявление типов продукции, которая наиболее активно экспортируется;

— оценка влияния сезонного фактора на объем экспорта;

— оценка реакции рынка импорта на различные изменения, происходящие в области политики, законодательства, цен на товары и ресурсы, выход на рынок новых игроков, а также на прочие события.

Использование экономического анализа является предпосылкой, как дальнейшего совершенствования, так и улучшения процесса управления организацией на всех уровнях [3, с.218−220].

Одним из основных требований успешного функционирования организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность является безубыточность деятельности организации в целом и, в том числе, экспортной деятельности, обеспечение расходов собственными доходами, валютоокупаемость и обеспечения прибыльности и рентабельности продукции, реализуемой на внешнем и внутреннем рынках. Поэтому в каждой организации, осуществляющей торговую деятельность с зарубежными странами, необходимо проводить анализ внешнеэкономической деятельности, чтобы точно оценить эффективность работы внешнеэкономического отдела.

Использование экономического анализа является предпосылкой, как дальнейшего совершенствования, так и улучшения процесса управления организацией на всех уровнях.

В экономическом анализе изучение причинно-следственных связей осуществляется с помощью специальных приемов: сравнения, аналитических группировок, средних величин, элиминирования (абсолютных и относительных разниц, цепных подстановок), балансового.

Прием сравнения — самый распространенный при проведении анализа. Он предполагает сопоставление фактических (отчетных) данных с планом, с прошлым периодом, со средними данными, с данными передовых предприятий, с проектными данными.

Прием аналитических группировок основывается на выделении среди изучаемых явлений групп, схожих по тем или иным признакам.

Прием средней величины используется при характеристике массовых, качественно однородных экономических явлений средней величины, т. е. представляет собой обобщающую характеристику размера определенного варьирующего признака, отнесенного к единице совокупности.

Прием элиминирования позволяет определить степень влияния каждого из одновременно действующих факторов на результат, если он есть. Этот прием употребляется в расчетах способами цепных подстановок, абсолютных и относительных (процентных) разниц.

Балансовый метод служит, главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.

Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

Использование графического способа в анализе хозяйственной деятельности выражается через применение графиков. Основные формы графиков, которые используются в анализе хозяйственной деятельности — это диаграммы.

Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке.

Для изучения влияния факторов на тот или иной показатель применяются способы цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, скорректированных показателей логарифмирования, интегральный способ, индексный метод [11, с.218−223].

Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет и своевременно проведенный анализ внешнеэкономической деятельности будут способствовать укреплению денежных отношений, обеспечит ускорение расчетов и устойчивость работы организации.

1.3 Краткая экономическая характеристика Толочинского райпо.

Толочинское районное потребительское общество, добровольное объединение граждан, проживающих в Толочинском районе Витебской области Республики Беларусь создано 19 февраля 1997 г. в соответствии с решением Собрания уполномоченных, по территориальному признаку на основе объединения его членами, в дальнейшем именуемыми пайщиками, имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и иных небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы. Общество вправе использовать изображение товарного знака Белорусского республиканского союза потребительских обществ на печатях, штампах, бланках документов и других носителях информации.

В своей деятельности общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями органов управления и органов контроля потребительской кооперации и уставом общества.

Общество создано на неопределенный срок. Общество на добровольной основе входит в Витебский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканский союз потребительских обществ.

Основными задачами общества являются:

· организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

· закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

· производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

· оказание платных услуг населению;

· организация рынков для торговли товарами;

· осуществление внешнеэкономической деятельности.

Членство в обществе является добровольным. Членами общества могут быть граждане, достигшие 16-летнего возраста, и (или) юридические лица.

Высшим органом управления общества является Собрание уполномоченных потребительского общества. Исполнительным органом общества является правление потребительского общества, которое подотчетно Собранию. Контроль за соблюдением устава общества, деятельностью общества, созданных им унитарных предприятий и учреждений осуществляет ревизионная комиссия общества.

Руководство бухгалтерским учетом субъекта хозяйствования возлагается на главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет ведут в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным учетной политикой, частичной механизацией отдельных участков учета на ПВЭМ с использованием программ «АРМ-бухгалтера» ВЦ БКС, и применением книжно-журнальной формы учета с использованием компьютерных таблиц, журналов и книг.

Толочинское райпо занимается экспортом сельскохозяйственной продукции заготовительной деятельности. Основным покупателем экспортной продукции организации является Российская Федерация, объём поставок в которую увеличивается с каждым годом.

В таблице 1.5 на основании бухгалтерской отчётности проведём анализ основных показателей заготовительной деятельности Толочинского райпо за 2011 — 2012 гг.

Таблица 1.5 — Основные показатели заготовительной деятельности Толочинского райпо за 2011 — 2012 гг.

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчётности (Приложения Г, Д, Е, Ж). Индекс цен = 1,57.

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что выручка от реализации товаров в заготовках в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 1542 млн р., или на 25,5%, не смотря на то, что в 2012 г. произошло и увеличение себестоимости реализованной продукции на 1238 млн р., или на 30,3%. Валовая прибыль в 2012 г. увеличилась лишь на 1,5% и составила 1109 млн р. Расходы на реализацию продукции в заготовках возросли на 71,3% и в 2012 г. составили 860 млн р. За счёт увеличения в 2012 г. покупной стоимости продукции и расходов на реализацию данной продукции произошло увеличение полной себестоимости реализованной продукции на 16,1% или на 736 млн р., по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г.

На рисунке 1.7 наглядно представлена динамика показателей заготовительной деятельности Толочинского райпо за 2011;2012 гг.

Рисунок 1.7 — Динамика основных показателей заготовительной деятельности за 2011;2012 гг..

Источник: разработка на основе данных таблицы 1.5.

В таблице 1.6 проведём анализ динамики доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности на основании данных бухгалтерской отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение В).

Таблица 1.6 — Динамика доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности Толочинского райпо за 2011;2012 гг.

Источник: разработка на основе данных отчёта о прибылях и убытках .

По данным таблицы 1.6 можно сделать вывод, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в Толочинском райпо в 2012 г. возросла на 69,6% и составила 145 112 млн р. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг также возросла на 69,1%. Валовая прибыль увеличилась в 2012 г. на 13 572 млн р. или на 71,3%. Расходы на реализацию увеличились на 72,3%, а управленческие расходы возросли на 1642 млн р. Таким образом прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг в 2012 г. составила 3118 млн р., что на 236 млн р. больше, чем в 2012 г. Прочие доходы по текущей деятельности в 2012 г. возросли на 523 млн р., а прочие расходы по текущей деятельности — на 462 млн р., следовательно прибыль от текущей деятельности в 2012 г. возросла на 297 млн р. и составила 2839 млн р.

В таблице 1.7 рассмотрим динамику источников формирования чистой прибыли Толочинского райпо за 2011;2012 гг.

Таблица 1.7 — Динамика источников формирования чистой прибыли Толочинского райпо за 2011 — 2012 гг.