Учет нематериальных активов

Порядок учёта, признания и оценки нематериальных активов определён стандартом НСФО № 38 «Нематериальные активы», утвержденный Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь. В Республике Беларусь в бухгалтерском учёте действует общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 — 2002), утверждённый постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002, № 48, а также «Положение по бухгалтерскому учёту нематериальных активов» утверждённое постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 25 от 30.04.2012 г.

Общегосударственный классификатор служит для решения задач по оценке состава и состояния нематериальных активов, выполнения учётных и статистических функций, международных сопоставлений по структуре имущества.

В соответствии с классификатором нематериальные активы представляют собой совокупность приобретённых и созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической) формы, срок полезного использования которых более одного года, используемых для производства товаров и оказания услуг.

Положением определено, что для целей бухгалтерского учёта нематериальными признаются следующие активы:

• — идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
• — используемые в деятельности организации;
• — способные приносить организации будущие экономические выгоды;
• — срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
• — стоимость которых может быть измерена с достаточной надёжностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
• — при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учёта относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• — на объекты промышленной собственности;
• — на произведения науки, литературы и искусства;
• — на объекты смежных прав;
• — на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
• — на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
• — на пользование природными ресурсами, землей;
• — прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

На РУП «БЗТДиА» нематериальные активы делят на две группы:

• — лицензии: лицензия на право осуществления розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания (Приложение Ч); лицензия на право осуществления деятельности в области промышленной безопасности; лицензия на право осуществления деятельности в области автомобильного, внутреннего водного, морского транспорта; лицензия на право осуществления деятельности по обеспечению безопасности юридических и физических лиц; лицензия на право осуществления медицинской деятельности.
• — научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки: научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки на погрузочно-разгрузочные машины; сайт завода.

Для правильного учёта нематериальных активов определяющее значение в бухгалтерском учёте имеет их оценка. Нематериальные активы в бухгалтерском учёте приходуются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от каналов их поступления в организацию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретённых за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению. В состав затрат по их приобретению включают: стоимость самого нематериального актива: услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции, если иное не установлено законодательством. При безвозмездном получении первоначальная стоимость нематериальных активов формируется исходя из их рыночной стоимости — по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны, а нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости — по соглашению сторон.

При создании юридическим лицом первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в сумме фактических расходов на их создание и изготовление (оплата труда, стоимость израсходованных материальных ценностей, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы).

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания договора о создании организации и/или утверждение устава. В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы вносимые в виде не денежного вклада в уставный фонд юридического лица подлежат независимой экспертной оценке. Организацией сумма увеличения (уменьшения) стоимости нематериального актива в результате экспертной оценке до передачи его в виде вклада в уставный фонд юридического лица относится на увеличение (уменьшение) соответствующих фондов.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учёту, может изменяться в случаях:

• — проведения переоценки нематериальных активов по решению правительства Республики Беларусь;
• — внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
• — капитальных вложений в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерных программ и баз данных собственного производства.

Восстановительная стоимость объекта нематериальных активов — отражённая в отчётности стоимость объекта, переоцененная в порядке и случаях, предусмотренных законодательством.

Переоценки необходимо осуществлять с достаточной регулярностью так, чтобы балансовая (восстановительная) стоимость не отличалась от рыночной стоимости на дату составления балансового отчёта.

При переоценке нематериального актива должна быть переоценена и вся группа однородных нематериальных активов, к которой принадлежит этот переоцениваемый актив, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует активный рынок.

Нематериальные активы в результате переоценки отражаются в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности по текущей (восстановительной) стоимости.

Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Затраты, направленные на восстановление или поддержание в первоначальном состоянии потребительских свойств (требуемого качества, стандартных требований, воссоздание первоначальных функций для целей производства или управления), включаются в расходы организации.

Расходы на проведение работ по восстановлению потребительских свойств нематериальных активов в соответствии с актом выполненных работ включаются в издержки производства и отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов производится путём начисления амортизации.

В бухгалтерской отчётности (балансе) нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной их оценкой и суммой начисленной амортизации).

В соответствии с НСФО № 38 «Нематериальные активы», затраты на нематериальные активы признаются расходами при их осуществлении за исключением, когда они формируют часть их себестоимости. После первоначального признания нематериальный актив учитывается по справедливой стоимости, т. е. в переоцененной сумме.

Поступление, перемещение нематериальных активов оформляется типовыми учётными документами.

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Для обеспечения контроля за движением нематериальных активов, каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер.

Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к бухгалтерскому учёту.

Для оприходования нематериальных активов и передачи в эксплуатацию применяется акт о приёме нематериальных активов, который составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии (Приложение Ш). В нём указывается фамилия ответственного лица, его табельный номер, наименование документов, на основании которых оприходуются нематериальные активы, корреспондирующие счета, способ приобретения, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации %, годовая сумма амортизации, код аналитического учёта, заключение комиссии, а также перечень прилагаемых документов. Акт подписывается председателем и членами приёмочной комиссии и утверждается руководителем организации.

Приобретение объектов исключительных прав осуществляется на основании авторских договоров, лицензионных договоров.

Передача прав на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.) должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Госпатенте Республики Беларусь. Приобретение нематериальных активов в порядке долгосрочных инвестиций оформляется актом о приёме нематериальных активов после проведения объекта нематериальных активов в состояние готовности к использованию.

Аналитический учёт нематериальных активов ведётся бухгалтерией организации в инвентарной карточке учёта нематериальных активов (Приложение Щ). Она заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. В инвентарной карточке указывается наименование и назначение объекта нематериальных активов, его первоначальная (балансовая) стоимость, способ приобретения, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации %, годовая сумма амортизации, код аналитического учёта затрат, результаты переоценки (оценки экспертной комиссии), основные показатели объекта, состав прав, возникающих из договора на приобретение, информация об оценке ОНС согласно Госстандарта РБ СТБ 1144−99, сведения о материальном носителе, обоснование срока полезного использования. В инвентарной карточке учёта нематериальных активов также отражаются сведения о приёме, внутренних перемещениях, выбытии (списании) нематериальных активов.

Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов принадлежащих организации на правах собственности предназначен счёт 04 «Нематериальные активы». По отношению к балансу данный счёт является активным. По дебету отражают стоимость поступивших нематериальных активов, а по кредиту их выбытие, списание после использования и потери потребительских свойств, а также их реализацию.

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по видам и по отдельным объектам нематериальных активов. Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 4 «Приобретение и создание нематериальных активов».

Бухгалтерский учёт нематериальных активов должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов, своевременного отражения на счетах бухгалтерского учёта, операций поступления, внутреннего перемещения, выбытия и получением (передачей) прав лицензионным или авторским договорам, выбора одного из способов начисления амортизации, наиболее рационального для организации; своевременного начисления амортизации и отражения в регистрах бухгалтерского учёта; определения на счетах бухгалтерского учёта их первоначальной стоимости; обеспечение контроля за несанкционированным использованием интеллектуальной собственности другими лицами; правильного исчисления и своевременного перечисления в бюджет всех необходимых налогов, пошлин; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов, своевременного составления отчётности о наличии и движении нематериальных активов и других задач, которые определены каждой организацией исходя из её специализации и деятельности.

Амортизация производится в соответствии с «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» утверждённой постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 г. № 37/18/6.

Объектами начисления амортизации являются как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, числящиеся на балансе организации нематериальные активы организаций.

Для правильного начисления амортизации нематериальных активов, бухгалтерская служба организации должна определить нормативный срок службы объектов нематериальных активов, срок их полезного использования и нормы амортизации.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливаются равными друг другу по величине и определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определить нормативный срок службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии. Пересмотр нормативных сроков службы или сроков полезного использования нематериальных активов комиссия вправе производить при условии возобновления или продления срока их функционирования.

Амортизируемая стоимость каждого объекта нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции.

Методы начисления амортизации:

• — линейный
• — нелинейный
• — производительный

На РУП «БЗТДиА» используют линейный способ начисления амортизации нематериальный активов. Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта нематериальных активов. Сумма аморти зационных отчислений за месяц определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования объекта.

Пример: (Приложение Ш) Приобретена лицензия стоимостью 280 000р., со сроком полезного использования 5-лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 100%: 5 = 20%.

годовая сумма амортизационных отчислений 280 000×20/100 =56 000 р в год.

месячная сумма амортизационных отчислений 56 000: 12 =4 666р.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов и нематериальных активов организации предназначен счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов» является пассивным счётом. По кредиту данного счёта отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету — списание амортизации при выбытии объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с отнесением начисленных сумм на расходы организации, формирующие издержки производства бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет счёта 20 «Основное производство».

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Дебет счёта 44 «Расходы на реализацию».

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».

При начислении амортизации составляется специальный расчёт. В настоящее время используется карточка амортизационных отчислений от стоимости объекта нематериальных активов (Приложение Ы).

Нематериальные активы выбывают из организации в результате: реализации другим юридическим или физическим лицам, безвозмездной передачи другим организациям, передачи в счет вклада в уставный фонд других организаций, списание вследствие нецелесообразности дальнейшего использования, после окончания срока полезного использования.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства и выпуска продукции, товаров либо для управленческих нужд организации подлежит списанию. Одновременно со списанием стоимости самих объектов нематериальных активов списывается и сумма накопленной амортизации, а полученные доходы или расходы относятся на финансовые результаты организации.

В плане счетов бухгалтерского учёта для отражения остаточной стоимости списываемых объектов нематериальных активов после уменьшения их стоимости на сумму начисленной амортизации предусмотрен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счёта отражается остаточная стоимость объекта, а также суммы налога на добавленную стоимость по реализуемым активам, а по кредиту — выручка от реализации или другие полученные доходы от выбытия нематериальных активов.