Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Выбранная тема «Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками» является актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия с сторонними организациями. Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики — это организации… Читать ещё >
Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
на тему: «Методика аудиторской проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками»
выполнил: студентка 5-го курса УС факультета, группы № 522,
Личное дело № 04убд40 422
Гришунина-Нехорошева Н.Е.
преподаватель: Сотникова Л.В.
Москва, 2008 г.
Выбранная тема «Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками» является актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия с сторонними организациями. Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.
Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).
Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.
Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также изучение теоретических вопросов проведения аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками.
В первой главе данной курсовой работы на тему «Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками» будут рассмотрены аспекты по организации и ведению бухгалтерского и налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Изучено нормативное регулирование организации и ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Рассмотрены документы для проведения аудита по оформлению операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Показано ведение и формирование синтетического и аналитического учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Во второй главе данной курсовой работы будет построена методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Сформированы и рассмотрены источники информации для проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Изучена проверка проведения организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Построен план и составлена программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Составлены аудиторские процедуры проверки по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
Рассмотрена аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
Охарактеризована аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Глава 1.
Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1.1. Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:
Первый уровень
1. Гражданский кодекс РФ, части 1−2 — в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст. 410, 414,415,419).
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1−2
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Второй уровень
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)
Третий уровень
7. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.)
8. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)
9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.)
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.)
Четвертый уровень
11. Устав организации
12. Учетная политика организации.
1.2. Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.
Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:
— договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);
— договор поставки (при поставке оборудования и др.);
— договор аренды (при аренде помещений);
— договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);
— договор подряда (при проведении работ подрядным способом).
Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании за ранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
— акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
— приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
— выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы оформляются соответствующие документы.
В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.
Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляется по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов Основные операции по расчету с поставщиками и подрядчиками, и их документальное оформление представим в таблице № 1.
Таблица № 1
Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление.
Хозяйственная операция (операция) | Документ основание (документ) | |
Заключен договор с поставщиками (подрядчиками) | Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи | |
Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги | Платежное поручение, выписка банка | |
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги | Расходный кассовый ордер, кассовая книга | |
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции | Акт о приемке материалов, претензия | |
Получены материалы, товары Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара | Приходный ордер, накладная поставщика | |
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС на стоимость работ | Счет-фактура | |
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства | Акт о выполненных работах | |
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности | Приказ (распоряжение) руководителя | |
Существуют поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, такие поставки называют неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документыоснования по таким операциям представим в таблице № 2.
Таблица № 2
Документы-основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок.
Хозяйственная операция | Документ-основание | |
Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам Оприходована партия материалов, поступивших без документов, по учетным ценам | Приходный ордер, акт | |
Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам | Накладная, счет-фактура | |
Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах | Справка-расчет бухгалтерии | |
Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.
Простой вексельэто письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика — инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице № 3.
Таблица № 3
Документы, оформляемые при расчетах векселем.
Хозяйственная операция | Оформляемый документ | |
Оприходованы товары на склад | Приходный ордер, накладная поставщика | |
Учтен НДС на стоимость товаров (работ, услуг) | Счет-фактура | |
Выдан вексель поставщику | Вексель, акт приемки-передачи | |
Увеличена стоимость товаров (работ, услуг) на сумму дисконта по векселю | Вексель | |
1.3. Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками.
Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его дебету отражается возникшая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Данный счет может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и другие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и другие счета расходов. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Синтетический учет ведется в разрезе каждого поставщика (подрядчика) в отдельности по каждой претензии (недостаче, несоответствию).
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счет на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» или кредитов банка 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблица № 4.
Таблица № 4
Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками
Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | |
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» | 51 «Расчетные счета» | |
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 50 «Касса» | |
Оплачены с расчетного (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» | |
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям» | |
Получены материалы | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства | 20 «Основное производство» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
Отраженна сумма НДС на стоимость работ | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
Получены товары | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» | |
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям:
— при зачете взаимных требований;
— новации;
— прощении долга;
— ликвидации юридического лица.
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.
При прекращении обязательств в следствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм — оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в разрезе поставщиков:
— о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
— по неоплаченным в срок расчетным документам;
— по неотфактурованным поставкам;
— авансам выданным;
— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
— по просроченным векселям;
— по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.
Глава 2
Методика проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2.1. Источники информации для проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.
Первая группа — расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.
Вторая группа — расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.
Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.
Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.
При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
— с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
— с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
— с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
— по выданным авансам;
— с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
— с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
— с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.
Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:
— договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
— счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях — таможенные декларации);
— накладные на поступившие товарно-материальные ценности, акты выполненных работ;
— документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.);
— журналы регистрации счетов-фактур;
— книга покупок;
— регистры аналитического и синтетического учета.
2.2. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.
Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса. Примерный перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представим в таблице № 5.
Заполнив две последние графы такой таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Но не всегда положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.
Таблица № 5
Оценка состояния внутреннего контроля
Наименование процедур контроля | Конечные задачи процедуры контроля | Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии | Оценка наличия внутреннего контро-ля | Приме; ча-ние | ||
«+» | «-» | |||||
1.Контроль законности соверше-ния опера-ции и создания первич-ного документа | 1.Все хозяйствен-ные операции совершаются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц | Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля | ||||
Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без необходимых подписей | ||||||
Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без необходимых письменных распоряжений | ||||||
2.Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством | Проверка службой внутреннего контроля соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договором и действующему законодательству | |||||
Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии | ||||||
2.Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов | 3.Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете | Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах | ||||
Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов | ||||||
3.Соответствие первичной документации регисрируемым оперативным фактам | 4.Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт | Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции | ||||
Арифметический и логический контролль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу | ||||||
4.Контроль полноты регистрации первичных документов | 5.Достижение уверености, что все первичные документы на предприятии будут введены и обработаны | Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах | ||||
Единая нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтероии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов | ||||||
5.Контроль точности регистра-ции и обработки первичных докумен-тов | 6.Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета | Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета | ||||
Автоматический ввод бухгалтер-ской проводки с документа с помощью программных продуктов | ||||||
Обязательная контировка первич-ных документов бухгалтером, производящим их обработку | ||||||
6.Контроль своевременности регистра-ции и обработки первичных докумен-тов | 7.Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соб-люден | Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учет-ном регистре | ||||
Проведение инвентаризации и сверок расчетов в целях установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату | ||||||
Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером — исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов | ||||||
7.Контроль докумен-топотоков | 8.Достижение уверенности в том, что на пред-приятии исполня-ются действую-щие графики доку-ментооборота | Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций пер-сонала, участвующего в системе до-кументооборота в соответствии с действующими графиками | ||||
Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов | ||||||
8.Контроль защиты ин-формации при орга-низации обработки и регистра-ции доку-ментов | 9.Достижение уверенности в том, что в процес-се регистрации и обработки инфор-мации вся первич-ная документация будет защищена от несанкциони-рованного доступа | Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей де-ятельности | ||||
Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной доку-ментации, контроль со стороны ра-ботников бухгалтерии за докумен-тами, находящимися у них на обра-ботке | ||||||
9.Контроль системы защиты ин-формации в условиях КОД | Практика введения паролей на автоматизированных рабочих месс-тах (АРМ), установление системным оператором определенного поряд-ка доступа к информации с другого АРМ | |||||
10.Кон-троль орга-низации хранения докумен-тов | 10.Достижение уверенности в том, что в органи-зованной на пред-приятии системе хранения доку-ментов не будет допущено утери или исправления первичной доку-ментации | Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части органи-зации архивной службы | ||||
Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи до-кументации в архив и сроков хране-ния первичной документации | ||||||
Инвентаризация дел в архивах | ||||||
11.Кон-троль за истребо-ванием кредитор-ской за-долженности | 11.Достижение уверенности в том, что с любой сомнительной или просроченной за-долженностью на предприятии будет проводить-ся необходимая работа по ее ис-требованию | Систематическая проверка службой внутреннего контроля (ВК) своевре-менности предъявления претензий поставщикам и своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов про-веденных мероприятий | ||||
Контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности | ||||||
12.Кон-троль за правиль-ностью отражения операций на счетах бухгалтер-ского учета | 12.Достижение уверенности в том, что все опе-рации по расчетам с поставщиками и подрядчиками бу-дут отражены на соответствующих экономическому смыслу совершен-ной операции сче-тах бухгалтерского учета | Использование на предприятии автоматизированных средств обра-ботки данных, в которых реализо-вана возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям | ||||
Контроль со стороны службы внут-реннего контроля и главного бух-галтера (или другого ответствен-ного лица) за правильностью про-изведенных на счетах записей | ||||||
Разработка типовых корреспонден-ций счетов без дальнейшего кон-троля за их соблюдением | ||||||
После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитор определяет, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки нарушения будут исправлены. Аудитор должен выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.
2.3. План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками. План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:
— правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
— организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
— организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
— организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице № 6.
Таблица № 6
План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
состав аудиторской группы
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения аудита | Исполнитель | Примечания | |
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | При возникно-вении необходимости при-влечения экс-перта | ||||
Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | |||||
Проверка состояния задолженнос-ти перед поставщиками и подряд-чиками | |||||
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщи-ками и подрядчиками | |||||
Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | |||||
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками | |||||
Руководитель аудиторской организации подпись Руководитель аудиторской группы подпись Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представим в таблице № 7.
Таблица № 7
Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверяемая организация Период проверки
Число человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п | Перечень аудитор-ских процедур по разделам аудита | Период проведения аудита | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечания | |
1.1 1.2 | Правовая оценка до-говоров с поставщи-ками и подрядчика-ми Экспертиза догово-ров с поставщиками Экспертиза догово-ров с подрядчиками | Договор, со-глашения, контракты; копии пере-писки или заключение эксперта (в случае его привлечения | При провер-ке приме-нять непред-ставительную выборку | |||
Проверка организа-ции первичного учета расчетов с пос-тавщиками и подрядчиками | Первичные до-кументы (нак-ладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) | При осущес-твлении про-верки по пос-туплению ТМЦ-приме-нять | ||||
2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 | Проверка достовер-ности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету ра-бот, услуг Проверка оператив-ности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законнос-ти ПУД Проверка соблюде-ния графика доку-ментооборота Проверка полноты и точности регистра-ции документа в учетных регистрах Проверка организа-ции хранения доку-ментов и организа-ции доступа ПУД | договоры, складского уче-та, книги поку-пок, графики документообо-рота, организа-ционно-распо-рядительная документация по вопросам хранения и доступа к пер-вичной учетной докупентации | репрезента-тивную вы-борку (метод систематичес-кого отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) — вы-борка не-представи-тельная | |||
3.1 3.2 | Проверка состояния задолженности пе-ред поставщиками и подрядчиками Проверка реальнос-ти дебиторской и кредиторской задол-женности Проверка правиль-ности списания де-биторской задол-женности, безна-дежной к взысканию | Регистры бух-галтерского учета, акты све-рок, ответы на запросы постав щикам, решения судов в части призна-ния задолжен-ности безна-дежной ко взысканию и другие подоб-ные документы | Провести вы-борочную ин-вентаризацию задолженнос-ти, списанные безнадежно долги прове-рить сплош-ным методом | |||
Проверка правиль-ности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с пос-тавщиками и под-рядчиками | Регистры бух-галтерского учета, первич-ные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др. | Проверку проводить сплошным методом | ||||
4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 | Проверка расчетов по неотфактурован-ным поставкам Проверка расчетов по векселям выдан-ным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензия Проверка учета кур-совых и суммовых разниц | |||||
5.1 5.2 | Проверка соответ-ствия данных анали-тического учета рас-четов с поставщика-ми и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответ-ствия данных анали-тического учета обо-ротам и остаткам по счетам синтетичес-кого учета Проверка правиль-ности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Регистры анна-литического учета, регистры синтетического (сводного) уче-та, отчетность | ||||
6.1 6.2 6.3 | Проверка организа-ции налогового уче-та по расчетам с пос-тавщиками и под-рядчиками Налоговый учет про-центов по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет сом-нительной задол-женности Налоговый учет су-мовых разниц | Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, догово-ры, первичные документы | ||||
6.4 | Учет налога на до-бавленную стои-мость | |||||
Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы На первом этапе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.
Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.
Первая группа: Экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.
Вторая группа: Экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны — довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.
Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.
2.4. Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2.4.1. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:
— отсутствие много кратного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
— сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
— большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
— значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.
Аудиторская проверка организации первичного учета строится по схеме:
1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.
Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.
2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.
Один из вариантов опросника работников бухгалтерии, ведущих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, представим в таблице № 8.
При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.
Основной целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей проводится выборка репрезентативная, которая осуществляется с помощью случайного или систематического отбора; операции по приобретению работ, услуг проводят с помощью выборки непредставительной, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, представляемых проверяемой организации за определенный период, которую можно получить в устном опросе используя учетные регистры за предыдущие периоды. При проведении данной процедуры аудитор сверяет данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем аудитор проверяет наличие счетовфактур от поставщиков по каждой конкретной сделке, при этом используя журнал регистрации счетов-фактур. После чего аудитор сверяет данные этих документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работам, услугам.
Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проведение этой процедуры является обязательным. Цель данной процедуры получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, подходят с особой тщательностью.
По результатам проведения данной процедуры аудитор выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отражает их в акте проверки. Информацию по операциям, где документов не было обнаружено, либо они оформлены неверно (отсутствуют отдельные реквизиты, либо в документах имеются неоговоренные исправления) обязательно учитывают в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.
Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы. В ходе данной операции желательно заполнять таблицу № 9, что бы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Таблица № 8
Вопросник к определению объема и характеристик первичной документации, подлежащей проверке
№ п/п | Раз; дел первич-ного уче-та | Типовые хозяйственные операции | Документы которые вы | Число докумен-тов в день, ме-сяц, квартал | Уровень ав-томатиза-ции: АП-пол-ная АЧ-частичная Р-ручное создание | Номер и наимено-вание учетного регистра в кото-ром вы отража-ете дан-ную опе-рацию | Бухгал-терские провод-ки, кото рые вы выполня-ете по данной операции | ||||
соз-дае-те | обра-батыва-ете | создаваемых вами | обрабатываемых вами | при создании доку-мен-та | при об-ра-ботке до-ку-мента | ||||||
Расчеты с пос-тав-щиками и под-ряд-чика-ми | Поступление ТМЦ | ||||||||||
Принятие услуг производственного и непро-изводственно-го характера | |||||||||||
Претензии пос-тавщикам | |||||||||||
Учет векселей выданных | |||||||||||
Учет курсовых и суммовых разниц по опе-рациям в инос-транной валю-те | |||||||||||
Итого | по разделу | ||||||||||
Проверка соблюдения графика документооборота.
Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы. В ходе данной операции желательно заполнять таблицу № 9, что бы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Таблица № 9
Основные этапы документооборота, создаваемого (обрабатываемого) документооборота
До-ку-ме-нт | Наличие графика документообо-рота | Исполь-зование унифи-цированной фор-мы доку-ментов | Источник получе-ния доку-мента (если до-кумент сторон-ний | Время, необходимое для | Ваши дальнейшие действия с документами | Имеет ли место возврат-ное движение докумен-та после обработ-ки | |||||
соз-дания доку-мен-та | обра-бот-ки до-кумен-та | про-верки доку-мен-та | пере-дача для даль-ней-шей обра-бот-ки | под-шив-ка в теку-щие дела | пере-дача в архив | ||||||
При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением его сроков создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:
— могут отсутствовать;
— могут быть утеряны;
— будут приняты к учету (проверенны и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);
— содержат приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).
Поэтому аудитор должен обратить особое внимание на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются при проведении процедуры Проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах.