Внутренние проблемы кредитных организаций

Банки сталкиваются с психологической проблемой неприятия работниками новых подходов, базирующихся на формировании мотивированного профессионального суждения.

Дело в том, что отечественные служащие банков привыкли действовать только в рамках инструкций и положений Банка России, а также подробных комментариев к ним, слепо подчиняясь заложенным в них требованиям. В тоже время международные стандарты предлагают лишь основные подходы и принципы, которые могут быть использованы банками при формировании отчетности, и не содержат четких правил для каждого отдельного случая. Это обуславливает появление значительной свободы действий у руководителей и работников кредитных организаций, связанной с формированием обоснованных профессиональных суждений на основе существующей информации. Процедура и критерии принятия решений должны быть зафиксированы банком во внутренних документах, проверены аудитором и затем дополнительно подтверждены надзорными органами [3.15.].

Постепенное сближение российских правил и международных стандартов, на которое направлена в настоящее время работа Банка России, позволит изменить психологию банковского дела, менталитет сотрудников бухгалтерских служб и руководителей банков, аудиторов, а также специалистов по банковскому надзору. В настоящее время коммерческие банки, уже определяют рискованность осуществляемых ими активных операций (за исключением кредитования), основываясь на мотивированном суждении, и формируют резервы на возможные по потери по ним. В ближайшее время планируется утвердить новую редакцию положения Банка России о порядке формирования резервов на возможные потери по кредитным требованиям, в основу которого также будут положены основы международного подхода к оценке рисков, базирующегося на мотивированном суждении.

Опыт банков, самостоятельно составляющих отчетность по международным стандартам, показал, что проводимый аудит данной отчетности (как правило, крупными аудиторскими фирмами) приводит к существенным изменениям в показателях. С одной стороны, это может быть обусловлено несовпадением субъективной оценки тех или иных операций аудиторами и менеджерами, однако причиной тому может служить и недостаточная компетентность специалистов банков в применении всех положений МСФО.

Построение финансовой отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, предполагает наличие у работников определенного уровня профессиональной подготовки, знания базовых концепций и принципов МСФО. Однако, несмотря на активные действия Банка России, в настоящее время большая часть коммерческих банков и их работников не обладают достаточной информацией относительно структуры и порядка использования международных стандартов, а соответственно, не готовы к применению их на практике.

Для обеспечения качественного перехода банковской системы на международные стандарты финансовой отчетности, а также формирования обоснованных профессиональных суждений по различным вопросам учета и отчетности необходима подготовка и переподготовка кадров, повышение их профессионального уровня. Без соответствующей подготовки работников в кредитных организациях, аудиторских фирмах, территориальных учреждениях Банка России банковским специалистам трудно будет качественно формировать отчетность, а аудиторы и надзорные органы не смогут ее оценить.

Также очевидно, что необходимо обучение международным методикам не только менеджеров и бухгалтерских работников, но и руководителей банка, поскольку переход на международные стандарты — это, прежде всего, изменение информационных основ принятия управленческих решений и во многом перестройка мышления многих руководителей, так как результаты деятельности кредитной организации воспринимаются полностью по-иному.

Безусловно, определенная деятельность в данном направлении ведется. В рамках проекта Tacis/PricewaterhouseCoopers проводилось ознакомление специалистов различных целевых групп (банковских работников, аудиторов, государственных служащих, преподавателей и иных заинтересованных сторон) с сущностью международных стандартов финансовой отчетности и правилами их применения. Существует большое число курсов.

Для формирования отчетности, соответствующей международным стандартам, необходимо проведение ряда организационных мероприятий непосредственно внутри банка. К их числу можно отнести внесение изменений в используемое программное обеспечение, обновление программных продуктов, совершенствование информационных технологий, модернизацию оборудования и подготовку персонала работе с ними; внутренних документов, регламентирующих проведение банковских операций, внедрение современных форм управленческого учета, разработку учетной политики. Все это также потребует определенных затрат.

Внедрение МСФО в российскую банковскую практику существенно осложняется постоянными изменениями учетного, налогового, правового законодательства, поскольку применение принципов сопоставимости финансовой отчетности требует подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО не только за текущий год, но и за предыдущий. Это, наряду с постоянным обновлением самих международных стандартов финансовой отчетности, неизбежно приведет к дополнительным трудовым и материальным затратам со стороны банков, что еще больше увеличит себестоимость перехода банковского сектора на МСФО и усложнит положение отечественных банков.

В рамках расходов, которые несут банки в связи с переходом на международные стандарты, можно выделить также группу так называемых реальных затрат, возникающих в результате необходимости создания дополнительных резервов на возможные потери по ссудам, что ведет к снижению капитала. Для формирования отчетности, соответствующей МСФО, кредитным организациям приходится проводить оценку активов с учетом реальных рисков, и вот тогда затраты могут быть разными. В том случае, если система корпоративного управления до введения международных стандартов была эффективной и банк не принимал на себя чрезмерные риски, ему не придется создавать большие резервы и для него переход на МСФО был относительно безболезненным.

Постепенное приведение нормативных документов в соответствие с требованиями международных стандартов позволил сократить ту часть расходов, которая непосредственно связана с процессом трансформации отчетности. В целом, переход на международные стандарты был удачным для тех банков, которые заблаговременно позаботились о квалификации персонала, прозрачности своей бухгалтерской отчетности, своевременно внесли изменения в используемые технологии проведения банковских операций и обработки информации.

Одной из проблем, с которыми также сталкиваются кредитные организации при переходе на МСФО, является оптимизация форм отчетности, предоставляемых надзорным органам. Существенная перестройка системы анализа и контроля потребовала разработки и внедрения новых методик анализа и реализующих их программных комплексов, что требует больших усилий как со стороны аппарата Банка России, так и со стороны специалистов территориальных учреждений. Это достаточно длительный процесс.

Процесс обучения руководителей и специалистов территориальных учреждений Банка России, занимающихся надзором, по вопросам применения МСФО целесообразно продолжить. Кроме того, представляется необходимым организация и проведение Банком России семинаров для руководителей и специалистов кредитных организаций.

Важнейший момент, которым нельзя пренебрегать в процессе перехода на международные стандарты, — необходимость сглаживания различий между предприятиями и банками в отношении формируемой отчетности и принципов, применяемых при ее составлении (иначе могут возникнуть серьезные проблемы с рассмотрением заявок клиентов на получение кредитов). На данный момент процессы реформирования системы учета в банковском секторе и в остальных отраслях экономики протекают независимо друг от друга. Однако переход коммерческих банков на международные стандарты в отрыве от всей экономики страны может стать серьезным препятствием для их эффективной работы.

Согласно МСФО доминирующим фактором при оценке рисков и классификации ссуд является финансовое состояние заемщика, что можно определить на основании качественно составленной отчетности. Действующие в настоящее время на предприятиях положения по бухгалтерскому учету не отвечают в полной мере требованиям международных стандартов, в том числе относительно качества представляемой пользователям информации. Оценка общего финансового состояния заемщика или поручителя, производимая на основе российской финансовой отчетности, не является достаточно информативной, что может привести к заниженной оценке банком степени кредитного риска. Осложняет анализ рисков и отсутствие у многих предприятий, являющихся головными в составе групп, консолидированной отчетности (консолидация отчетности хотя и предусмотрена российским законодательством, но не всегда осуществляется предприятиями, так как носит рекомендательный характер).

Существуют и определенные сложности в оценке залога, вызванные различиями в определении стоимости активов. Применение МСФО помогло бы получать адекватную информацию о стоимости активов заемщиков непосредственно из содержания их отчетности, не прибегая к осуществлению дополнительных процедур. Оценка стоимости залога являлась бы обязанностью заемщика, т. е. предприятия, и осуществлялась им при формировании отчетности, соответствующей МСФО. В сложившейся ситуации возникает необходимость наличия в штате банка работников, обладающих знанием правил учета на предприятиях различных отраслей экономики.

Таким образом, наряду с переходом на МСФО банковской системы должны быть реформирована и система учета клиентов банков, иначе это негативно отразится и на заемщиках, и на банках. И если в банковском секторе процесс перехода уже состоялся, то в реальном секторе, конечно, сделать это будет значительно сложнее.

Как показала практика, одного года не достаточно для практической подготовки банков к составлению отчетности по МСФО. Тем более, что в качестве основы методологической подготовки могут и должны быть использованы непосредственно МСФО. Колоссальное отличие международных стандартов от того инструктивного материала, которым пользуются российские банковские работники, заключается в том, что МСФО — это не инструкция, а система принципов. Нельзя соблюдать один принцип и не соблюдать другой, тогда не будет соблюдена данная система. Переход банковской системы на МСФО должен быть, прежде всего, качественным. Если в связи с ограниченностью времени отдельные стандарты не будут применены, переход вообще нельзя будет признать состоявшимся. Поэтому в данной ситуации целесообразно в определенной степени пренебречь сроками для достижения качества.