Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов

В настоящее время в ООО «Максиплюс» имеют место только основные средства, поэтому в данном разделе подлежат рассмотрению именно операций по учету основных средств. ООО «Максиплюс» принимает к бухгалтерскому учету активы в качестве основных средств, которые единовременно выполняют следующие условия (рисунок 1):

Рис. 1 — Условия отнесения объектов к основным средствам на ООО «Максиплюс»

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отметим, что с января 2011 года к основным средствам относятся только предметы стоимостью выше 40 000 руб.

На рисунке 2 отразим классификацию основных средств по их видам, применяемую ООО «Максиплюс».

Рис. 2 — Схема классификации основных средств по их видам, применяемая ООО «Максиплюс»

К зданиям на ООО «Максиплюс» относятся: здание офиса.

Машины и оборудование у ООО «Максиплюс» — это торговое оборудование. 7 амортизационная группа (15−20 лет);

Производственный и хозяйственный инвентарь включает в себя инструмент (весы, кассы), спец. одежду, спец. обувь и прочее. 1 амортизационная группа (до 2 лет включительно).

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

На предприятии основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• — изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• — внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) -по договоренности сторон;
• — полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• — приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускаетс…

• 04-основные средства, сданные в аренду;
• 05-основные средства законсервированные.

По кредиту счета отражается выбытие объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.).

Бухгалтерские записи по счету 01 и 08 приведены в таблице 5.

Таблица 5 — Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств в ООО «Максиплюс» за апрель 2011 года.

Синтетическими регистрами по учету поступивших основных средств являются:

• * журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01 (Приложение 14).
• * главная книга по счету 01 (Приложение 15).

К аналитическим регистрам по учету поступивших основных средств относятся:

* анализ счетов 08, 01 (Приложение 16).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Учет амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

У ООО «Максиплюс» к счету 02 «Амортизация основных средств» открыты следующие субсчета:

• 02−1 «Износ собственных основных средств»
• 02−2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств»

ООО «Максиплюс» амортизацию основных средств для целей бухгалтерского учета производит линейным способом.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

Пример: 14.04.2011 г. ООО «Максиплюс» приобрела охранную систему за 120 000 руб. у ООО «Техкомцентр». Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у ООО «Техкомцентр» объект амортизировался 7 лет. У ООО «Максиплюс» объект должен амортизироваться 5 лет (12 — 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100: 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 14 000 руб. (120 000 руб. х 20: 100).

Месячная норма амортизации составит:14 000: 12 = 1166,67 руб.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истёк, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

С 2011 года основные средства стоимостью до 40 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Таким образом, амортизация по ним не начисляется, а их стоимость (первоначальная) признается в целях налогообложения в тот момент, когда они начинают использоваться для извлечения дохода (при вводе в эксплуатацию).

Учет операций по счету 02 организуется в оборотно-сальдовой ведомости к счету 02 .

Бухгалтерские записи в по учету амортизации на ООО «Максиплюс» приведена в таблице 6.

Таблица 6 — Основные бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств ООО «Максиплюс» за апрель 2011 года.

Пример: На охранную сигнализацию стоимостью 120 000 руб. за апрель 2011 года начислена амортизация. Бухгалтер сделал запись.

Дебет 26 Кредит 02 на сумму 1167 руб. (величина годовой амортизации 14 000 руб., ежемесячной — 14 000 / 12 = 1167 руб.).

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств на ООО «Максиплюс» могут осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект на предприятии составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Для равномерного списания затрат по ремонту основных средств в течение года на затраты ООО «Максиплюс» использует счет 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течении отчетного года путем переноса суммы со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы».

Пример: В апреле 2011 года ООО «Максиплюс» решило отремонтировать швейное оборудование, ранее приобретенное у ОАО «Технопром» г. Москва. Для этого ООО «Максиплюс» обратилось к той же фирме. Таким образом, был заключен договор с ОАО «Технопром» на ремонт оборудования с привлечением специалистов на общую сумму 5000 руб. Счет, выставленный ОАО «Технопром» был полностью оплачен в апреле 2011 года. Бухгалтерией были сделаны следующие записи (таблица 7).

Таблица 7 -Бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств в ООО «Максиплюс» за апрель 2011 года.

Основные бухгалтерские записи по учету затрат на ремонт основных средств приведены в таблице 10.

Синтетическими регистрами по учету выбытия основных средств являются:

• * журналы-ордера и ведомости по счету 91 (Приложение 17);
• * главная книга по счету 91 (Приложение 18)

К аналитическим регистрам по выбытию основных средств относятся:

*анализ счета 91.

Таблица 8- Основные бухгалтерские записи по выбытию основных средств ООО «Максиплюс» за апрель 2011 г.

При продаже основных средств ООО «Максиплюс» заключает договор с покупателем о способе их доставки. Как, правило, покупатели доставляют их собственным транспортом, но в некоторых случаях ООО «Максиплюс» производит доставку собственными силами.