Пути совершенствования учетной политики ООО «ЛИПЕЦКСТРОЙ»

Исходя из выявленных недостатков действовавшей в 2011 году учетной политики, можно отметить несколько основных направлений, в соответствии с которыми нужно совершенствовать учетную политику в 2012 году:

• 1. Добавление общих положений, описывающих ведение учета.
• 2. Разработка системы внутреннего контроля за выполнением учетной политики в частности, и ведением бухгалтерского и налогового учета.
• 3. Установка в качестве основной цели учета экономической целесообразности, включающей в себя минимизацию налогов при условии не сильно возрастающей трудоемкости учета.
• 4. Добавление необходимых пунктов в соответствии с введением в действие новых законодательных актов по бухгалтерскому учету — ПБУ 22/2014 и Приказа Минфина России от 02.07.2014 № 66н, утвердившего новые формы отчетности.
• 5. Добавление в бухгалтерскую учетную политику пунктов об учете основных средств и их амортизации, способе учета материалов и готовой продукции.
• 6. Добавление в налоговую учетную политику порядка отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам, списка видов затрат, особенностей расчета доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, порядка расчетов по НДС.
• 7. Мемориально-ордерную форму учета заменить на журнально-ордерную, которая предусмотрена используемой бухгалтерской программой «1С. Бухгалтерия». Такая форма больше соответствует ведению бизнеса на данном предприятии, так как предприятие увеличило обороты и номенклатуру выпускаемой продукции. А вместе с этим увеличилось и количество проводок. Журнально-ордерная форма ведения учета является более удобной для контроля за правильностью составления отчетности.
• 8. Добавить в учетную политику положение об учете основных средств, поступивших на безвозмездной основе.

Рассмотрим перечисленные дополнения более подробно. В общие положения, описывающие условия и особенности бухгалтерского и налогового учета, необходимо включить следующие пункты:

• 1. Ссылку на рабочий план счетов.
• 2. Определить формы первичных документов, применяемых организацией, являются ли эти формы стандартными или разрабатываются самостоятельно.
• 3. Обозначить ведение учета в электронном виде в бухгалтерской программе 1С.
• 4. Сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии.
• 5. Система внутреннего контроля, которая включает:
  • — список подотчетных на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды;
  • — список материально-ответственных лиц;
  • — список должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей;
  • — установление права подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
  • — определение сроков использования доверенности;
  • — установление срока отчетности по суммам, выданным в подотчет;
  • — определение лица, ответственного за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов
  • — порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций.
  • — порядок контроля за подписью накладных;
  • — список лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Учетную политику для целей бухгалтерского учета также нужно усовершенствовать. Для этого в нее необходимо добавить следующие пункты:

• 1. Способ учёта приобретения и заготовления материалов: с применением 15 счета или с приходованием сразу на 10 счет
• 2. Способ учета отпуска материалов в производство:
  • — по себестоимости каждой единицы;
  • — по средней себестоимости;
  • — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
• 3. Способ учета коммерческих и управленческих расходов в себестоимости:
  • — полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
  • — в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году.
• 4. Решение об учете готовой продукции на счете 40 «Выпуск готовой продукции» или без его использования.
• 5. Особенности учета основных средств, состоящих из нескольких частей, имеющих разный срок использования.
• 6. Определение размера существенности ошибки.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие пункты:

• 1. Учет доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
• 2. Виды и группы затрат.
• 3. Способ амортизации основных средств в соответствии с расчетами, произведенными в разделе 3.1 курсовой работы.
• 4. Создание резервного фонда на ремонт основных средств: создавать или нет;
• 5. Создание резервного фонда на выплату отпускных: создавать или нет;
• 6. Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам и расходам.
• 7. Как проводить перерасчет налоговой базы в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлых отчетных периодах.
• 8. Определение лица ответственного за ведение налогового учета в организации.
• 9. Закрепление в учетной политике факта неприменения ПБУ18/02, так как организация является субъектом малого предпринимательства.

В соответствии с данными пунктами разработаем Учетную политику ООО «ЛИПЕЦКСТРОЙ» на 2012 год.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ:

• 1. Бухгалтерский учет вести с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С «Бухгалтерия» по журнально-ордерной форме в электронном виде. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформлять автоматизировано (ст. 10 Закона № 129-ФЗ).
• 2. Учетные документы хранить на предприятии в электронном виде, обеспечив их защиту.
• 3. Бухгалтерский учет вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 94н. Рабочий план счетов использовать как базовый, представленный бухгалтерской программой 1С «Бухгалтерия».
• 4. Инвентаризацию основных средств, материалов, товаров на складе в организации проводить ежегодно в декабре. Кроме того, проводить инвентаризацию в случаях, предусмотренных законодательством.
• 5. Внесение изменений в учетную политику возможно в случае внесения изменений в законодательство РФ, а также существенного изменения условий и видов деятельности, смены собственников.
• 6. Бухгалтерский учет в организации осуществлять штатным бухгалтером. (П. 2 ст. 6 Закона 129-ФЗ).
• 7. На главного бухгалтера возложить обязанности по организации и обеспечение ведения бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным Законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
• 8. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагается на директора предприятия.

Приведем разработанные положения бухгалтерской учетной политики на 2012 год рядом с аналогичными положениями учетной политики, действовавшей в 2011 году.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета:

• 1. Учет основных средств:
• 1.1. Определить лимит стоимости основных средств, подлежащих единовременному списанию на расходы (не амортизируемое имущество) по мере их отпуска в эксплуатацию, в 40 000 рублей. Применить бухгалтерскую проводку Дт 20,26 Кт 01. Вести учет таких основных средств за балансом по подотчетным лицам. (п. 18 ПБУ 6/01). Для учета основных средств стоимостью до 40 000 рублей использовать формы для учета основных средств. учетный политика налогообложение бухгалтерский
• 1.2. Амортизацию объектов основных средств производить методом уменьшаемого остатка. Для основных средств с повышенным уровнем сменности ввести повышающий коэффициент списания амортизации, равный 2. Подготовить все необходимые документы для подтверждения повышенного уровня сменности. (Было в учетной политике 2011 года — линейным способом).
• 1.3. При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически проведенные затраты списывать на затраты производства в том месяце, в котором они произведены.
• 1.4. Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств», утвержденную Постановлением Правительства РФ.
• 1.5. При определении срока эксплуатации объектов основных средств, бывших в употреблении, учитывать срок эксплуатации у предыдущего собственника.
• 1.6. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно, то есть более чем на 12 месяцев, отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

1.7. Затраты по достройке, дооборудо…

• 4. Организация учета затрат на производство:
• 4.1. Общехозяйственные расходы собирать по дебету счета 26 и в конце отчетного периода распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности и списывать на счета учета производства.
• 4.2. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах.
• 4.3. Незавершенное производство оценивать по фактической производственной себестоимости.
• 4.4. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости.
• 4.5. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
• 5. Прочие положения:
• 5.1. Коммерческие (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности с отнесением на счет 90 «Продажи». (П. 9 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).
• 5.2. При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовать метод начислений по «отгрузке».
• 5.3. Долгосрочную задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводить, а числить в составе долгосрочной до полного погашения.
• 5.4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н не применять (как субъект малого предпринимательства).

Также, поскольку для вывода организации из убыточного состояния в 2012 году планируется поступление необходимых основных средств от партнеров компании на безвозмездной основе, необходимо разработать подробно учет этих операций.

Для достоверного учета основных средств, поступающих в организацию безвозмездно, рекомендуется использовать следующие проводки.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 91 «Прочие доходы» — на рыночную стоимость основного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно) в момент его поступления.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10, 23, 25, 60 и др. — на сумму дополнительных затрат по доведению его до состояния, в котором объект пригоден для использования.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

При этом обязательно выполняется условие того, что стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно (за исключением дополнительных затрат на доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию), не подлежит амортизации. Причина такого условия заключается в определении сути амортизации — это способ погашения стоимости основного средства, отнесения расходов на приобретение основных средств в бухгалтерском учете производится посредством их амортизации. При безвозмездном получении основного средства у организации не возникает затрат на их приобретение, таким образом, нет оснований для уменьшения величины финансового результата на сумму их амортизации. Амортизации подлежит только часть стоимости, сформированная организацией при доставке и доведении основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Дополненная новыми пунктами учетная политика на 2015 год в большей степени отвечает требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Также новая учетная политика позволит реализовать цель рационализации денежных потоков при небольшом увеличении трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета.