Синтетический учет МПЗ

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них по складам (кладовым, материально-ответственным лицам) и группам материалов.

Производственные запасы учитываются на следующих счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Такой вид производственных запасов, как материалы, учитывается организацией на активном счете 10, к которому в зависимости от вида материалов могут открываться субсчета.

Производственные запасы на счете 10 «Материалы» могут учитываться по фактической себестоимости или по учетным ценам.

По фактической себестоимости учет материалов ведется непосредственно на счете 10. Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.

Ведение учета материалов в учетных ценах предполагает, что порядок формирования фактической себестоимости материалов осуществляется с применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В качестве учетных цен могут использоваться договорные цены, фактическая себестоимость материалов, планово-расчетные цены, средняя цена группы.

Приведем корреспонденцию счетов при поступлении материалов.

• — без использования счетов 15 и 16:
  • 1) Поступили материалы от поставщика*

Д 10 К 60, 71, 76.

• *в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
• 2) Выделен НДС по приобретенным материалам

Д 19 К 60.

• 19 «НДС по приобретенным ценностям»
• 3) Оплачены поступившие материалы

Д 60 К 50, 51.

• 50 «Касса» 51 «Расчетные счета»
• 4) Возмещен НДС по поступившим материалам

Д 68 К 19.

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• -с использованием счетов 15 и 16:
  • 1) Приняты к учету расчетные документы поставщиков*

Д 15 К 60, 71 76.

• *в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после расчетных документов поставщика.
• 2) Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости Д 10 К 15
• 3) Оплачено за поступившие материалы, транспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию

Д 60 К 50, 51.

4) Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов Д 16 К 15.

5) Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов Д 15 К 16.

6) Возмещен НДС по поступившим материалам Д 68 К 19.

7) Списан на прочие расходы НДС по оприходованным материалам, приобретенным на непроизводственные цели Д 91 К 19.

• 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
• 8) Восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету по авансу, выданному поставщику материалов

Д 76 К 68.

Производственные запасы могут поступать в качестве вклада в уставной капитал:

Отражен (увеличен) размер уставного (складочного) капитала.

Д 75−1 К 80.

80 «уставной капитал».

Последующий синтетический учет ведется опять в зависимости от использования или неиспользования счетов 15 и 16. Корреспонденция счетов при использовании счетов 15 и 16 выглядит следующим образом:

2) Поступили материалы от поставщика (без НДС) Д 15 К 75−1.

• 75−1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал»
• 3) Учтен восстановленный учредителем НДС, относящийся к материалам, внесенным в счет вклада в уставной капитал

Д 19 К 83.

• 83 «Добавочный капитал»
• 4) Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости

Д 10 К 15.

5) Возмещен НДС по оприходованным материалам:

Д 68 К 19.

6) Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов Д 16 К 15.

7) Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов Д 15 К 16.

Корреспонденция счетов без использования счетов 15 и 16 выглядит следующим образом:

1) Поступили материалы в счет вклада в уставной капитал Д 10 К 75−1.

2) Учтен восстановленный учредителем НДС, относящийся к материалам, внесенным в счет вклада в уставный капитал Д 19 К 83.

Кроме того, материалы в организацию могут быть получены безвозмездно. Отразим корреспонденцию счетов по учету поступления производственных запасов безвозмездно:

• — с использованием счетов 15 и 16:
  • 1) Поступили материалы безвозмездно

Д 15 К 98.

• 98 «Доходы будущих периодов»
• 2) Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости

Д 10 К 15.

3) Отражена положительная разница между покупной и фактической стоимостью материалов Д 16 К 15.

4) Отражена отрицательная разница между покупной и фактической стоимостью материалов Д 15 К 16.

— без использования счетов 15 и 16:

Поступили материалы безвозмездно Д 10 К 98.

Материалы могут поступать при изготовлении в основном и вспомогательном производствах, при ликвидации основных средств, при возврате из производства, при получении из забракованных изделий:

поступили материалы при их изготовлении в основном или вспомогательном производстве Д 10 К 20, 23, 29.

20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства"29 «Обслуживающие производства хозяйства».

Возвращены материалы из производства Д 10 К 20, 23, 29.

Оприходован выход материалов от забракованных изделий Д 10 К 28.

28 «Брак в производстве».

Оприходован выход материалов от ликвидации основных средств или излишки материалов Д 10 К 91.

91 «прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

• 1) отнесения на отдельный счет 15 согласно расчетным документам поставщика;
• 2) отнесения на отдельный субсчет к счету 10;
• 3) непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Корреспонденция счетов по отражению в учете ТЗР и расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию:

• -с использованием счетов 15 и 16:
  • 1) Отражены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (без НДС)

Д 15 К 60, 71, 76.

2) Выделен НДС по ТЗР и расходам по доведению матеиалов до состояния, при котором они пригодны к использованию Д 19 К 60.

3) Оплачены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию Д 60 К 50, 51.

4) Возмещен НДС по ТЗР и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию Д 68 К 19.

• — без использования счетов 15 и 16:
  • 1) Отражены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (без НДС):

Д 10 субсчет ТЗР К 60, 71,76.

2) Выделен НДС по ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию Д 19 К 60.

3) Оплачены ТЗР и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию Д 60 К 50, 51.

4) Возмещен НДС по ТЗР и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Д 68 К 19.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Материалы могут быть отпущены в основное, вспомогательное и другие производства и хозяйства, списаны для исправления брака, списаны при наступлении страхового случая, переданы структурным подразделениям, реализованы и переданы безвозмездно, переданы в счет вклада в уставный капитал и т. п.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

• А) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
• Б) морально устаревшие;
• В) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Отразим бухгалтерские записи по учету выбытия материалов, отраженных в учете по фактической стоимости:

Отпущены материалы в основное производство Д 20 К 10.

Отпущены материалы во вспомогательные производства Д 23 К 10.

Отпущены материалы для общепроизводственных целей Д 25 К 10.

25 «Общепроизводственные расходы».

Отпущены материалы на общехозяйственные нужды Д 26 К 10.

26 «Общехозяйственные расходы».

Отпущены материалы в обслуживающие производства и хозяйства Д 29 К 10.

Списаны материалы для исправления брака Д 28 К 10.

Списаны материалы при наступлении страхового случая Д 76−1 К 10.

Списаны материалы для строительно-монтажных работ Д 08 К 10.

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Списаны материалы для осуществления деятельности, связанной с реализацией продукции, и в торговле Д 44 К 10.

44 «Расходы на продажу».

Списаны материалы структурным подразделениям Д 79 К 10.

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Списаны проданные или переданные безвозмездно материалы Д 91−2 К 10.

Списана фактическая стоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал Д 58 К 10.

58 «Финансовые вложения».

Выявлена недостача на складе Д 94 К 10.

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При выбытии материалов накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов, отраженных по учетной стоимости, будут следующие:

Отпущены материалы в основное производство Д 20 К 10.

Списана положительная разница (перерасход) между учетной и фактической стоимостью материалов Д 20 К 16.

Сторнирована отрицательная разница (экономия) между учетной и фактической стоимостью материалов Д 20 К 16.