Акцизы. 
Учет расчетов с бюджетом по налогообложению

Акцизы являются косвенным налогом. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, является глава 22 НК РФ.

Плательщиками акциза признаются:

• ? организации;
• ? индивидуальные предприниматели;
• ? лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизом. В ст. 181 НК РФ приведен перечень подакцизных товаров.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182):

• ? реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• ? продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов и других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• ? передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам.

В ст. 183 НК приведен ряд операций, освобожденных от налогообложения.

Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизного товара. Складывается она из:

• ? объема реализации подакцизных товаров в натуральном выражении (по подакцизным товарам, в отношении которых применяются твердые ставки);
• ? стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной в соответствии со ст. 40 НК РФ (по тем товарам, в отношении которых применяются адвалорные ставки);
• ? стоимости переданных подакцизных товаров, исчисленной исходя из средних цен реализации за предыдущий налоговый период, в отношении которых действуют адвалорные ставки;
• ? объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных цен при применении адвалорной ставки (по подакцизным товарам, в отношении которых применяются комбинированные налоговые ставки).

Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (при использовании твердых ставок), а также как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины, под — лежащей уплате (при использовании адвалорных ставок). В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акцизов по подакцизным товарам на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза:

• ? предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• ? уплаченные собственником давальческого сырья;
• ? уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства алкогольной продукции;
• ? уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных или отказа от них и другие вычеты.

Для исчисления сумм акциза применяются три вида ставок:

• ? твердые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения;
• ? адвалорные устанавливаются в процентах;
• ? комбинированные, т. е. состоящие из твердой и адвалорной ставок.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам. Ставки акцизов индексируются ежегодно.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Общая сумма акцизов исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости товаров.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 203.

Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25- го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15- го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.