Аудит расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита: аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Существует два основных вида аудита: обязательный и инициативный аудит, табл. 3.1.

Таблица 3.1 — Виды аудита.

ООО «Кема» не подлежит обязательному аудиту, но с целью внутреннего контроля предприятие проводит инициативный аудит.

Во время проверки аудитор знакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеуказанных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов, до их вклада в отчетные документы.

Далее аудитор рассматривает контрольную среду — практические действия руководства ООО «Кема», направленные на установление и поддержание контроля внутри организации:

• — стиль и принципы управления руководства;
• — организационную структуру;
• — распределение ответственности между персоналом;
• — кадровую политику;
• — порядок осуществления внутреннего учета и составление внутренней отчетности;
• — обеспечение соответствия хозяйственной деятельности акционерного общества требованиям законодательства.

Руководство ООО «Кема» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы системы внутреннего контроля отвечала размерам и специфики деятельности, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Кема» в соответствии с его учредительными документами создается ревизионная комиссия, которой передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная структура предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц, нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких нарушений. Обычно полежат распределению между различными лицами такие функции, как:

• — непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
• — разрешение на осуществление операций с активами;
• — непосредственное осуществление хозяйственных операций;
• — отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность персонала.

При проверке принимают во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.

Аудитору необходимо убедиться в том, что средства контроля в ООО «Кема» достигают следующих целей:

• — хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;
• — все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• — доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

Средства контроля — это отдельные процедуры, позволяющие руководству и контролируемому персоналу обеспечивать надлежащее выполнение хозяйственных операций и эффективно управлять организацией. Следует убедиться в применении таких процедур внутреннего контроля, как:

• — арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
• — сверка расчетов документов и внутренней информации;
• — формальная проверка документов;
• — проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
• — оформление договоров о материальной ответственности;
• — использование информации из источников, располагаемых вне данной организации;
• — применение технических средств контроля;
• — проведение анализа хозяйственной деятельности в целом или отдельных участков бухгалтерского учета.

Оценивать систему внутреннего контроля следует не менее чем в три этапа:

• — общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• — подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

Рассмотрим систему внутреннего контроля ООО «Кема».

Для оценки системы внутреннего контроля руководству был предоставлен ряд вопросов. Вопросы и ответы на них приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Кема».

Субъектами системы внутреннего контроля в ООО «Кема"являются: директор предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками и с разными дебиторами и кредиторами, материально-ответственные лица.

Состав бухгалтерии представлен главным бухгалтером, который осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности общества. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

В штате бухгалтерии имеется бухгалтер и бухгалтер операционист, которые вместе с главным бухгалтером осуществляют ведение бухгалтерского учета.

Все работники бухгалтерии несут ответственность за ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей.

Бухгалтерский учет в ООО «Кема» работе ведется в программе 1 С: Предприятие.

Основная роль в осуществлении внутреннего контроля принадлежит главному бухгалтеру, который принимают активное участие в контроле за расчетно — платежной дисциплиной в ООО «Кема», за правильным использованием материальных и финансовых ресурсов.

Материально — ответственные лица в назначены приказом руководителя, с ними заключены договоры о материальной ответственности.

По результатам проверки системы внутреннего контроля можно сделать вывод, что система внутреннего контроля соответствует специфике и масштабу деятельности ООО «Кема» и системе его бухгалтерского учета.

При проведении проверки расчетов с покупателями и поставщиками аудитор должен проанализировать достоверность и правильность отражения их в учете. Во избежание ошибок по данным первичных документов и учетных регистров по счету 60,62 аудитор устанавливает причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.

В ходе проверки расчетов с покупателями и поставщиками в ОАО «Кема» аудитор должен также убедиться в:

• — наличии договоров купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям ГК РФ;
• — своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию;
• — дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• — фактическом существовании задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;
• — своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;
• — обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;
• — своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
• — правильности формирования резерва по сомнительным долгам;
• — ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, каждому выданному и полученному векселю;
• — правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Источники информации в ходе проверки следующие:

• — журнал-ордер № 6, ведомости № 6 (при журнально-ордерном учете);
• — карточки и анализ счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при автоматизированном учете);
• — счета, счета-фактуры;
• — книга покупок;
• — книга продаж;
• — договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
• — претензионные письма;
• — акты инвентаризации (сверок) расчетов.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.

Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

• — отсутствие договоров с дебиторами и кредиторами или несоответствие требованиям ГК РФ;
• — отсутствие первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;
• — несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• — непроведение инвентаризации (сверки) расчетов.

Общий план аудита представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 — Общий план аудита.

В таблицы 3.4 представлена программа аудита.

Таблица 3.4 — Программа аудита.

По результатам проверки в ООО «Кема» аудитор составил аудиторское заключение, в котором отражено, что проверка расчетов с дебиторами и кредиторами показала, что первичные документы достоверны, учетно-расчетные операции отражены точно и в полном объеме.

По результатам аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений.

Отчетность по результатам аудита состоит из: официального аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности; конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководству клиента, заказавшего аудиторскую проверку.

Форма и содержание аудиторского заключения регламентируется соответствующим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Письменная информация (отчет) аудитора — это документ, адресованный исключительно собственникам или руководству клиента. Письменная информация (отчет) аудитора содержит исчерпывающую информацию о ходе аудита (инициативного или обязательного), отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухучета, существенных нарушениях действующего законодательства.

Кроме того, в аудиторском отчете обязательно оценивается система внутреннего контроля клиента, раскрываются существенные финансовые, юридические и прочие риски, а также даются конструктивные предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений и искажений, по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля, а также другие сведения, полученные в ходе аудиторской проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

Письменный отчет руководству ООО «Кема» по аудиту расчетов с покупателями и поставщиками Аудит проводился независимым аудитором Борисовой О. С.

Стаж: 5 лет.

Лицензия действительна до 2015 г.

ОТЧЕТ Аудитора Борисовой О. С. генеральному директору ООО «Кема».

Нами проведен аудит расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» за 2013 год.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Кема». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с дебиторами и кредиторами не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Кема» с целью выявления всех возможных недостатков.

В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:

• — поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО «Стимул»;
• — по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;
• — руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;
• — в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформлении;
• — не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т. е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» по состоянию на 1 января 2014 года.

Аудиторское заключение по аудиторской проверке расчетов с покупателями и поставщиками, подготовленное по итогам деятельности 2013 год.

Вводная часть Борисовой О. С., независимым аудитором, Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е4 799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2011 г., на основании Договора № 31/08 от 15.01.2014 г. проведен аудит расчетов с покупателями и поставщиками ООО «Кема» за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 г. включительно.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации, регистров бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Кема».

Ответственность Борисовой О. С., как независимого аудитора (в дальнейшем — Аудитор) заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Сведения об Аудиторе:

Фамилия имя, отчество: Борисова Ольга Сергеевна.

Место нахождения (юридический адрес): г. Уссурийск, ул. Росковой, д. 6. Лицензии: Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е4 799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2011 г. на срок 5 лет.

Борисова Ольга Сергеевна не является членом аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Аудит проводился в один этап: в период с 15.01.2014 г. по 7.02.2014 г.

Настоящее Аудиторское Заключение выдано 10.02.2014 г.

Целью проведенного аудита являлось формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОО «Кема» в части расчетов с покупателями и поставщиками, подготовленной по итогам 2013 года.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности в части расчетов с покупателями и поставщиками за 2013 год Аудитором рассмотрено соблюдение ООО «Кема» действующего законодательства Российской Федерации. Ответственность за соблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство ООО «Кема».

Аудит проводился в соответствии с:

• — Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• — федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• — внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;
• — нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

При планировании и проведении аудита отчетности, указанной во Вводной части настоящего Аудиторского заключения, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у организации. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет Генеральный директор ООО «Кема».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Банка с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Банка масштабам и характеру его деятельности.

В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами и кредиторами организации:

• — поступление от поставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать в договоре с ООО «Стимул»;
• — по ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
• — в организации отсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному бухгалтеру следует учесть данный недостаток и организовать ведение необходимого регистра;
• — руководству предприятия и главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорных обязательств и не допускать просроченной задолженности;
• — в бухгалтерии не ведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организовать его ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформления;
• — не установлены кредитные лимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно не осуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т. е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кема» по состоянию на 1 января 2014 года.