Налоговая отчетность в республике Беларусь: состав и порядок ее формирования

Отчетность — завершающий результат финансового, производственного, налогового и статистического учета. Она предназначена для использования внешними и внутренними пользователями. Государство использует отчетность для контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. На предприятиях отчетность используют для контроля за выполнением планов, анализа хозяйственной деятельности, формирования стратегических планов. От качества составления отчетности зависит качество принятия решений тактического и стратегического плана, эффективность функционирования предприятия и государства в целом. Отчетность предприятия разделяется на финансовую, налоговую, статистическую.

Финансовая отчетность — бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. Статистическая отчетность — это официальная документированная государственная информация, дающая количественную характеристику массовых явлений и процессов, происходящих в экономической, социальной, культурной и других сферах жизни.

Налоговая отчетность — это декларации (расчеты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отправки считается дата ее отправки. Под налоговой отчетностью предприятия следует понимать комплекс сведений об имущественном положении, финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Как и в бухгалтерском учете, налоговая отчетность должна включать в себя налоговый баланс, отчет о прибылях и убытках, а также все декларации по налогам, которые уплачивает предприятие. Иные документы, необходимые в бухгалтерском учете, в том числе пояснительная записка, на наш взгляд, могут не использоваться. Налоговый баланс (как и бухгалтерский) — это способ группировки имущества предприятия на определенную дату. Налоговый учет — система регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности, необходимой для правильного исчисления (формирования) налоговых обязательств налогоплательщика.

Предмет налогового учета — производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и (или) уплате (удержанию) налога.

Начисление и уплата любого вида налога или сбора (обязательного платежа) предполагают осуществление должным образом учета и расчета, результаты, которых отображаются в соответствующей форме налоговой отчетности. Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, который его представляет) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, содержащих сведения о результатах деятельности налогоплательщика, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет. Налоговую отчетность может осуществлять как налогоплательщик самостоятельно, так и его представитель или налоговый агент. Самой распространенной формой реализации налоговой отчетности является предоставление сведений в целях налогообложения письменно на бланках, которые выдают бесплатно налоговые органы. В специально предусмотренных законодательством случаях такую информацию можно подавать в электронном, допускающей компьютерную обработку.

На практике чаще налоговая отчетность заключается в подаче налоговой декларации. Налоговой декларацией является документ, который подает налогоплательщик в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и уплата налога или сбора (обязательного платежа). Исходя из этого, любой документ, который представляется в налоговый орган и предназначен для начисления и уплаты обязательных платежей в определенные фонды, является декларацией независимо от того, какое название имеет такой документ: расчет, справка, отчет и т. д. Следовательно, налоговая декларация имеет характер налогового расчета, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога и несет обязанность по своевременной его оплаты. Традиционно налоговая декларация как форма налоговой отчетности соответствует такому порядку уплаты налога, при котором обязанность по его уплате возлагается непосредственно на плательщика. Налоговую декларацию представляют в налоговый орган по месту учета плательщика в двух экземплярах, один из которых возвращается плательщику с отметкой должностного лица налогового органа о дате его принятия. Подпись должностного лица должна быть удостоверена. Налоговые декларации принимают контролирующие органы без предварительной проверки указанных в них данных. Утвержденные формы налоговых деклараций имеют нормативно-правовой характер, что означает обязательность их соблюдения, как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.

Налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, равный:

• а) календарному месяцу — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
• б) календарному кварталу или календарному полугодию — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);
• в) календарному году — в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года;
• г) календарному году для плательщиков налогов на доходы физических лиц (подоходного налога с граждан) — до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщик имеет право выбрать один из следующих порядков предоставления налоговой декларации:

• а) лично (с отметкой о дате подачи на копии декларации);
• б) пересылкой (датой подачи декларации считать дату отправки заказного письма). В таком случае налогоплательщик должен не позднее, чем за десять дней до истечения предельного срока подачи декларации направить ее в адрес налогового органа по почте с уведомлением о вручении. В случае потери или порчи почтового отправления или задержки его вручения контролирующему органу ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации несет оператор почтовой связи в порядке, предусмотренном законодательством, при этом налогоплательщик освобождается от любой ответственности за неподачу или несвоевременное представление такой налоговой декларации;
• в) в электронном виде, что означает: налоговый орган обязан принять налоговую отчетность при соблюдении соответствующих условий.

Формы обязательной налоговой отчетности (налоговые декларации или налоговые расчеты), установленные налоговым органом, должны соответствовать нормам и содержанию определенного налога или сбора.

Налоговая декларация содержит следующие обязательные сведения:

• 1) идентификационный код налогоплательщика;
• 2) полное наименование налогоплательщика, сведения о его местонахождении или месте жительства;
• 3) период, за который подается декларация, или дата, по состоянию на которую подается декларация;
• 4) дату представления в налоговый орган налоговой декларации;
• 5) размер налогооблагаемой базы;
• 6) сумму и размер расходов и льгот;
• 7) сумму, которая не облагается налогом;
• 8) ставка налогообложения;
• 9) сумму налога, подлежащего уплате.

Декларацию подписывает налогоплательщик или его представитель в пределах своих полномочий. Налоговую декларацию подает налогоплательщик по каждому виду налога отдельно по месту его учета в установленный срок. Если налогоплательщик после подачи налоговой декларации за прошлые отчетные периоды в налоговый орган самостоятельно нашел любую ошибку или описку, что могло повлиять или повлияло на определение суммы налога, как в сторону завышения, так и занижения, то он имеет право подать новую налоговую декларацию с исправленными показателями вместе с заявлением об этом. Дата подачи новой (уточненной) налоговой декларации должна быть надлежащим образом зафиксирована, поскольку этот момент определяет механизм применения определенных санкций. Выявления несоответствия сведений, указанных в декларации, в ходе налоговой проверки лишает налогоплательщика права на представление уточненной (исправленной) декларации. Термины «декларация», «декларирование» используются в различных отраслях права. Обычно декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публично-правовой сфере. В налоговом и таможенном праве декларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости от юридического статуса субъекта и его состояния. Декларирование — это процедура, урегулированная нормами права. Как правило, декларация — это документ, в том числе в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право признает в отдельных случаях декларирование в устной форме.

Представление декларации является одновременно раскрытием информации о частной жизни декларанта. Набор сведений, обязательный для представления в налоговой декларации, обычно четко регламентирован законодательно и, в свою очередь, характеризует реализуемую государством налоговую политику, равно как и санкции, устанавливаемые за несоблюдение действующей процедуры декларирования. Основополагающий критерий при установлении объема декларируемых сведений состоит в их необходимости и достаточности. В определенных случаях представление декларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условием реализации иных прав, в том числе прав на получение льгот и иных имущественных преференций. В силу того, что декларация является источником налоговой значимой информации и существенным элементом обеспечения собираемости налогов и реализации налоговой политики, серьезная проблема состоит в обеспечении достоверности представляемой налогоплательщиками и плательщиками сборов информации.