Заключение. 
Совершенствование внутреннего контроля за формированием затрат предприятия

Успешное функционирование хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики требуют повышения конкурентоспособности, эффективных форм хозяйствования и управления производством.

Важная роль в реализации этой проблемы отводится анализу и контролю за формированием затрат с целью выявления резервов их экономии и повышения доли прибыли в выручке.

При проведении анализа затрат менеджеры получают количественную и качественную информацию о затратах, использование которой способствует:

• — усилению обоснованности нормативных расходов и смет затрат;
• — получению объективной картины об эффективности использования производственных ресурсов;
• — выявлению внутренних резервов экономии и рационального осуществления затрат;
• — обоснованию оптимальных управленческих решений.

По результатам изучения теоретических основ внутреннего контроля за формированием затрат необходимо сделать следующие выводы:

• — затраты — это объект, посредством воздействия на который могут быть существенно изменены результаты деятельности, поэтому затратами необходимо целенаправленно управлять;
• — процесс управления затратами имеет определенную зависимость от структурной организации деятельности хозяйствующего субъекта, и его следует осуществлять на всех стадиях и уровнях управления;
• — существует неразрывная взаимосвязь между управлением затратами и сбором информации для целей управления;
• — одним из ведущих направлений управления является анализ затрат.

Финансовые результаты деятельности и финансовое состояние ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» определены совокупностью внешних и внутренних факторов. При этом решающая роль в эффективности деятельности принадлежит внутренним факторам: внутреннему контролю состояния и использования ресурсов. Результаты воздействия этих факторов на эффективность деятельности находят отражение в объемах реализации, а также в величине и структуре затрат. Затраты являются одним из главных объектов управления ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», так как эффективное управление затратами приводит к увеличению прибыли и росту показателей рентабельности.

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1. Основные технико-экономические показатели свидетельствуют, что у предприятия имеются неиспользованные резервы и ресурсы хозяйственной деятельности для обеспечения расширенного воспроизводства и получения выручки и прибыли. В 2004 и 2005 годах наблюдался рост объемов валовой продукции, в 2004 году прирост составил 3,9%, в 2005 году — 20,3%. Прирост объемов продукции расценивается положительно, так как является одним из основных резервов прибыли, и свидетельствует об увеличении масштабов деятельности комбината. В 2004 году также наблюдалось увеличение себестоимости продукции на 4%. В 2005 прирост себестоимости составил 23,3%. Увеличение себестоимости — одна из основных причин снижения прибыли. В 2004 году прибыль от продаж выросла на 3,1%. В 2005 году себестоимость растет более быстрыми темпами, чем выручка, в результате чего прибыль от продаж 2005 года снизилась на 21,2%.

В течение анализируемого периода конечный финансовый результат деятельности предприятия — прибыль имела тенденцию уменьшения. В 2004 году ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» получило прибыль в сумме 2867 тыс. руб., что ниже показателя прошлого года на 53,4%. В 2005 году показатель снизился еще на 95,4%.

Наблюдается снижение показателя рентабельности продаж, что говорит об уменьшении степени доходности комбината.

2. Анализ структуры затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» показал, что в структуре производственных затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты. В 2003 году их удельный вес составлял 69,9%, в 2004 — 67,7%, в 2005 — 65,4%. В 2004 году наибольшее уменьшение наблюдается по элементу «Материальные затраты» — на 5,2%. Так как материальные затраты занимают наибольший удельный вес в составе себестоимости, их снижение и привело к снижению общей себестоимости на 2%. В 2005 году прирост материальных затрат составил 18,3%, а производственные затраты ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в 2005 — выросли на 22,4%.

Удельный вес затрат на оплату труда составлял в 2003 году 19,8%, в 2004 — 20,6%, в 2005 — 22,3%, т. е. в динамике по годам видно увеличение ее удельного веса. Удельный вес затрат по единому социальному налогу увеличился на 7,2% в 2003 году до 8,1% в 2005 году. Также значительно выросли в 2005 году затраты на оплату труда в абсолютной сумме — на 32,5%. Затраты на социальные нужды увеличились на 28,7%.

Прирост амортизационных затрат составил 38%. Данная тенденция вызвана приростом основных средств в 2005 году на 30,2%. Неблагоприятной тенденцией является увеличение прочих затрат на 24,2%. Доля амортизационных затрат за два года выросла на 0,5%, прочих затрат — на 0,6%. Доля постоянных затрат в структуре себестоимости в 2004 и 2005 году не изменилась.

3. Факторный анализ себестоимости показал, что себестоимость продукции повысилась в результате роста трудовых затрат на 18 865 тыс. руб., материальных затрат — на 26 211 тыс. руб. Относительный перерасход себестоимости (с учетом выручки отчетного года) составил 3792 тыс. руб. за счет относительного перерасхода средств на оплату труда на 6682 тыс. руб., относительной экономии материальных затрат на 2890 тыс. руб.

• 3. Затраты на один рубль товарной продукции в 2004 году по сравнению с предыдущим увеличились на 0,05 коп., или на 0,1%. В 2005 году данный показатель возрос до 95,57 коп. (на 2,5%). Это связано с тем, что темпы прироста себестоимости превышают темпы прироста выручки. Темпы прироста себестоимости составляют в 2005 году 23,3%, темпы прироста выручки -20,3%. Рост уровня затрат на один руб. реализации является отрицательным результатом деятельности ОАО и свидетельствует о снижении доли прибыли в выручке.
• 4. Проведенный анализ с учетом коэффициента реализации продукции показал, что перерасход производственных затрат составил в 2005 году 16 124 тыс. руб.

• 5. Темпы роста заработной платы превышают темпы роста производительности труда, что говорит о неэффективном использовании рабочей силы.
• 6. Уменьшение чистой прибыли в 2005 году на 2734 тыс. руб. вызвано тем, что темпы роста расходов по обычной деятельности превышают темпы роста доходов.
• 7. Коэффициент эластичности общих доходов и расходов равен 0,989, т. е. расходы предприятия растут быстрее, чем доходы.
• 8. В динамике финансовых результатов можно отметить следующие отрицательные факторы: снижение валовой прибыли на 879 тыс. руб.; снижение прибыли от продаж на 3777 тыс. руб.; уменьшение прибыли до налогообложения на 3820 тыс. руб.; увеличение отрицательного сальдо от операционной деятельности; рост расходов периода на 2898 тыс. руб.; уменьшение суммы чистой прибыли на 2734 тыс. руб. Также можно выделить те изменения в структуре прибыли, которые отрицательны: выросла доля отрицательного сальдо от операционной и внереализационной деятельности; выросла доля налоговых платежей; уменьшилась доля чистой прибыли.

• 9. Из проведенного анализа финансовых результатов видно, что в динамике у предприятия снижается прибыль от продаж, уменьшается прибыль, что является основой причиной снижения деловой активности предприятия.
• 10. Наблюдается снижение показателей рентабельности деятельности. Так, с одного рубля использованных активов в 2003 году предприятие получало 9,17% прибыли, в 2004 — 3,83% в прибыли, в 2005 — только 0,17%. Снижение рентабельности активов оценивается отрицательно как наиболее точное свидетельство плохого развития организации, поскольку рентабельность активов — это один из основных критериев финансового благополучия.

Показатель окупаемости издержек в 2005 году снижается на 1,18%, что оценивается отрицательно, также негативным показателем деятельности предприятия является снижение рентабельности продаж на 1,04%.

Снижается рентабельность заемного капитала, что свидетельствует о нерациональном использовании в 2005 году заемных средств, а снижение рентабельности собственного капитала означает уменьшение доходности с каждого рубля, вложенного собственниками предприятия.

11. Анализ безубыточности показал, что в 2003 году нужно было реализовать продукции на сумму 155 881 тыс. руб., в 2004 — 187 148 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила в 2003 году 254 354 тыс. руб., в 2004 -264 272 тыс. руб., что выше пороговой рентабельности на 98 473 тыс. руб. (38,71%) и 77 124 тыс. руб. (29,18%) соответственно. Это показывает запас финансовой прочности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

В 2005 году запас финансовой прочности несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализации продукции. Однако запас финансовой прочности достаточно большой. Критический объем реализации в 2005 году равен 253 647 тыс. руб., запас финансовой прочности — 64 175 тыс. руб.

12. Следовательно, ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в отчетном году имеет абсолютный и относительный перерасход производственных затрат. Однако предприятие прибыльно, о чем свидетельствует высокий запас финансовой прочности — 20,19%.

В целях совершенствования внутреннего контроля за формированием затрат мною разработаны следующие мероприятия, которые рекомендуются для внедрения:

• 1. В целях совершенствования внутреннего контроля за формированием затрат рекомендуется внедрить методику индикативного планирования и мониторинг за затратами. На уровне ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» было проведено прогнозирование издержек на основе индикативного планирования. Предложенный механизм расчетов реализуется в виде информационной технологии (в рамках программных пакетов Excel и SPSS), т. е. в автоматизированном режиме рассчитаны необходимые регрессионные модели и нормативы, сформирована система взаимосвязанных электронных таблиц с последовательным выполнением полного алгоритма расчетов.
• 2. В 2007 году мною разработано компьютерная программа по распределению сырья при производстве хлебобулочных изделий. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на партию. После реализации моих предложений трудоемкость на одну партию составит 1,96 человеко-час. Это приведет к снижению себестоимости по статье «зарплата» на 1822 тыс. руб. Экономический эффект от внедрения мероприятий составит 3926,4 тыс. руб. Мероприятия по внедрению новой компьютерной технологии позволят сэкономить 3926,4 тыс. руб. при производстве хлебобулочных изделий.
• 3 Комбинат ежемесячно изготавливает 5040 кг сдобы для реализации через выездную торговлю. Резерв увеличения выпуска — 160 кг. Сумма затрат на производство всего выпуска составляет 22 680 тыс. руб., резерв сокращения издержек по всем статьям — 816 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения выпуска сдобы — 496 тыс. руб. (160 кг*3,1 тыс. руб.). Рост выпуска сдобы позволит сократить издержки на 200 руб. с каждого килограмма.
• 4. Разработаны предложения по осуществлению реконструкции печей, а именно — перевод печей на газ, что позволит произвести снижение затрат по электроэнергии в 1,6 раза, повысить качество и расширить ассортимент выпускаемой продукции, минимизировать затраты, увеличить рентабельность. При этом будет получена прибыль 15 890 тыс. руб.
• 5. С целью удовлетворения потребностей населения в хлебобулочных изделиях высшего качества и получения прибыли за счет увеличения производства и реализации этих изделий мною предлагается открытие второй линии по производству хлебобулочных изделий в цехе № 2 в 2007;2009 годах. По моим расчетам объем производства хлебобулочных изделий после ввода дополнительной линии увеличится вдвое, а вместе с тем себестоимость снизится в результате введения нового оборудования на 15%.
• 6. Одним из резервов снижения затрат является сокращение прочих расходов, например, по содержанию складских помещений. ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» имеет в наличии свободные площади, которые можно сдать в аренду. Склады отапливаемы, имеют освещение, оснащены пожарной сигнализацией, охраняемы. Оплата данных услуг также будет распределена между арендаторами. Базой распределения расходов является один квадратный метр.

Данные мероприятия позволят существенно увеличить сумму прибыли, сократить сумму издержек ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат», укрепляя ее финансовую устойчивость и платежеспособность.

Годовые затраты на содержание склада составляют 1 019 923,14 руб. После сдачи в аренду свободных площадей затраты по содержанию склада по моим расчетам снизятся на 172 026,31 руб. или на 16,9%. Дополнительный годовой доход, полученный в результате сдачи склада в аренду, составит 2277,9 тыс. руб.

7. В качестве совершенствования управления затратами рекомендую усиление внутреннего контроля за формированием затрат. Одним из эффективных инструментов внутреннего контроля затрат является инвентаризация незавершенного производства в цехах. Инвентаризация позволяет установить стоимость материалов незавершенных обработкой, неучтенный брак продукции и полуфабрикатов, вскрыть возможные недостачи и излишки материалов, возникшие вследствие совершенствования технологического процесса или его несоблюдения, сопоставить данные производственного операционного учета с записями в бухгалтерском учете, определить фактические отходы сырья и материалов.

Общий доход от предложенных мероприятий составит 35 106,8 тыс. руб.