Аудит операций с основными средствами

Цель аудита основных средств состоит в формировании обоснованною мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• -изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
• -оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами;
• -подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
• -подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
• -установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
• -подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
• -оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств;
• -подтверждение правильности налогооблажение операций с основными средствами.

Источниками информации для проверки являются:

• 1) документы, регламентирующие методику ведения учета операции с основными средствами
• 2) первичные документы по учету операций с основными средствами
• 3) регистры аналитического и синтетического учета
• 4) формы бухгалтерской отчетности.
• 1. Документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами приказы, но учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета график документооборота. организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации основных средств, порядок санкционирования операций с основными средствами и т. д.
• 2. Хозяйственные договоры (договоры купли-продажи основных средств; договоры коммерческого кредитования, договоры с подрядными организациями на строительные и монтажные работы, договоры комиссии, договоры на передачу, получение в аренду основных средств, договоры лизинга и т. д.), сметы и счетно-финансовые расчеты, титульные списки на капитальное строительство, платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1); акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1Б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2), акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3); акт на списание основных средств (формаОС-4), акт па списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а): акты о списании трупп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №(ОС-4б), акты ввода в эксплуатацию, накладные; счета — фактуры, инвентарные карточки объектов основных средств (форма №ОС-6); инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (форма №(ОС-6а), опись инвентарных карточек, инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б), акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15), акт о выявленных дефектах в оборудовании (форма №ОС-16), разработочные таблицы (форма №ОС-16) по расчету сумм амортизационных отчислений), дефектные ведомости; нарядзаказ на ремонт основных средств и др.

учетные регистры по счетам 01, 02,03, 07, 08,20. 25, 26, 84, 91,96, 001,010, 011 и др. (журналы — ордера № 10, 13 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их амортизации при журнально-ордерной форме учета; машинограммы дебетовых и кредитных оборотов по счетам 01,02 при использовании компьютерных информационных технологий), регистры налогового учета, Главная книга.

Бухгалтерская отчетность: баланс (форма № 1), отчет об изменениях капитала (форма № 3), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка.

Методика аудита операций с основными средствами В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить;

выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий, сформулиро-ванных в ПБУ 6/01;

обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации анастатического учета и материальной ответственно-сти за основные средства, инвентаризация основных средств; соответствие данных отчет-ности, синтетического и аналитического учета);

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

закреплены ли в учетной политике и обоснованы ли способы начисления амортизации, но вновь поступившим основным средствам;

правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отра-жение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

соблюдается ли график документооборота, но движению основных средств;

правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств — ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции я модернизации в учете).

Программа аудита может формироваться на базе предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (таблица 17).

Таблица-17 Программа аудита по разделу «Основные средства».

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.	Направления аудита.
Существование, стоимостная оценка, представление и раскрытие.	1А. Убедиться, в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют. 1Б. Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц
2А. Убедиться в том, что основные средства отвечают критериям активов, т. е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации 2Б. Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством 2 В. Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой
Возникновение, точное измерение, стоимостная оценка.	3А. Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде 3Б. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно
Представление и раскрытие.	4А. Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности.

Аудит учета основных средств подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

• 1. Нормативная проверка достоверности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности, в том числе:
  • -в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье основные средства,
  • -в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» по статье «Добавочный капитал»
  • -в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел П «Основные средства»).
• 2. Арифметическая проверка достоверности начислении амортизации по основным средствам, расчета налогов при поступлении и выбытии основных средств.
• 3. Встречная проверка достоверности отражения операций с основными средствами у экономического субъектов и его контрагентов по сделкам в части основных средств.
• 4. Нормативная проверка правильности налогового учета амортизации по основным средствам.
• 5. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики основных средств, оценки показателей эффективности их использования.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся:

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

Инспектирование;

Подтверждение;

Наблюдение;

Запрос;

• 6 Перерасчет;
• 7. Аналитические процедуры.

Аудит ОАО «ПМС-185» планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

После проведения аудиторской проверки предприятия ОАО «ПМС-185» можно сделать следующие выводы:

Проверка круга материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств на основании приказов, договоров заключенных с материально-ответственными лицами показала, что и договора и приказы соответствуют установленным требованиям. На предприятии заключены договора о полной материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных средств.

При проверке условий обеспечивающих сохранность основных средств необходимо уточнить порядок регистрации основных средств, так как ряд основных средств не имеют инвентарных номеров. Территория, где расположены основные средства ограждена.

Инвентаризация основных средств проводится в конце года, в приказе по учетной политике определен срок инвентаризации 1 раз в год. Из-за слабого контроля необходимо проводить выборочную инвентаризацию.

При проверке порядка санкционирования операций по движению основных средств выявлено, что все перемещения основных средств на предприятии ОАО «ПМС-185» в обязательном порядке согласовываются с дирекцией ОАО «РЖД».

На проверяемом предприятии при изучении полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств, а также проверке графика документооборота по учету движения основных средств обнаружено, что оприходование и ввод в действие происходит несвоевременно. Первичные документы по учету движения основных средств сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на один месяц, т. е. имеется вероятность искажения отчетности из-за отсутствия данных. Необходимо усилить контроль бухгалтерии за своевременностью оформления документов по основным средствам, а также провести выборочную проверку.

На предприятии нет фактического контроля использования основных средств по различным направлениям деятельности. Следует провести выборочную проверку.

Лица, виновные в повреждении объектов основных средств из-за отсутствия систематического контроля не выявляются. При инвентаризации следует выявить состояние основных средств.

Качество ремонта основных средств проверяется выборочно по машинам и оборудованию. Необходимо провести отдельную проверку по зданиям.

На предприятии имеется приказ о создании комиссии по списанию основных средств, но необходимо выборочно проверить операции по списанию основных средств.

Правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации для целей налогообложения на предприятии анализируется не всегда. Необходимо проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации.

Проверено планирование расходов на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию. Начисленный фонд амортизации своевременно не используется на обновление основных средств, не производиться планирование, приобретение и модернизация основных средств. Необходимо провести инвентаризацию, разбить на группы по срокам использования. Планировать замену оборудования находящегося на грани окончания срока полезного использования.

На предприятии ПМС-185 не соблюдаются установленные условия отнесения объектов к основным средствам.

По результатам проведенной работы по анализу забалансовых счетов сделан вывод о том, что на счетах 013 «Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, переданные в эксплуатацию», 020 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемые в качестве материально — производственных запасов, переданные в производство» и 021 «Выявленные при инвентаризации объекты недвижимого имущества, по которым отсутствует основание для регистрации права собственности», учтены активы, неправомерно отраженные на этих счета. Необходимо проанализировать правомерность отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на счетах 013, 020, и 021, руководствуясь КУП 16/2009 и письмами ОАО «РЖД» от 03.12.2007 г. №ГК — 13 407, 17.03.2008 г. № 1347/ЦРИ.

При проверке использования организацией унифицированных форм первичных документов, установлено, что документы соответствуют предъявляемым требованиям и помимо унифицированных форм используются утвержденные формы головной организации ОАО «РЖД».

На предприятии разработана схема отражения на счетах движения основных средств, определен рабочий план счетов.

На предприятии очень хорошо организован раздельный синтетический и аналитический учет. При проверке эффективности ведения аналитического учета основных средств и правильности заполнения инвентарных карточек учета основных средств, выявлено, что аналитический учет ведется по объектам основных средств, но необходимо проверит соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи основных средств.

В организации данные аналитического и синтетического учета сверяются только в конце года, желательно проводить внеплановые инвентаризации и сверки данных аналитического и синтетического учета, во-избежание искажения отчетности.

В ходе проведения аудита на предприятии ОАО «» не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.