Аудит проверки материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Кыргызской Республики. К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

• 1. «ПРАВИЛА ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (Утверждены постановлением Правительства Кыргызской Республики от 11 ноября 2013 года N 609);
• 2. ЗАКОН КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ г. Бишкек, от 29 апреля 2002 года N 76 «О бухгалтерском учете»;
• 3. КЫРГЫЗСКИЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 5 «Товарно-материальные запасы» (Утвержден приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 1 октября 1997 года N 268/п);
• 4. «ИНСТРУКЦИЯ по учету розничного товарооборота и товарных запасов в торгующих организациях» (Утверждена постановлением Национального статистического комитета Кыргызской Республики от 4 декабря 1998 года N 85);
• 5. «МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по применению МСФО 2 «Запасы» «(Рекомендованы к применению постановлением коллегии Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 23 декабря 2002 года N 30);
• 6. ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ (Приложение 1 к приказу Министерства финансов Кыргызской Республики от 30 декабря 1997 года N 340/п);
• 7. «ИНСТРУКЦИЯ по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета» (Приложение 2 к приказу Министерства финансов Кыргызской Республики от 30 декабря 1997 года N 340/п);
• 8. РУКОВОДСТВО по внутреннему аудит (методическое пособие) (Утверждено приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 17 марта 2008 года N 54-П);
• 9. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ от 17 октября 2008 года N 230 (Вводится в действие Законом Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года N 231).

В методике проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее: — как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам; - какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства; - какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

Следующим шагом проверяется:

— учет поступления материальных ценностей; - аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия; - учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей; - сводный учет материальных ценностей; - анализ использования материальных ресурсов.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

• — о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
• — об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
• — о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей.

В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:

— присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;

— наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;

— их способности решить тройную задачу:

• 1) обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних;
• 2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов;
• 3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;

— проверка правильности подсчета на основе случайной выборки;

— проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

— получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; - проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Основным регулирующим документом является КЫРГЫЗСКИЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 5 «Товарно-материальные запасы» (Утвержден приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 1 октября 1997 года N 268/п) До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей.

Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:

• а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;
• б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.

В этом случае должен быть выпущен приказ руководителя предприятия, и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено.

Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство.

Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки:

• — по себестоимости единицы запасов;
• — по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО);

Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая.

Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно установить средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы исполняются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры.