О коррупции в аудиторской деятельности

Понятие, признаки и последствия коррупции

В настоящее время во многих странах мира коррупция стала частью политической и административной реальности. Взяточничество, растраты или другие виды коррупции сзади причиной ухудшения экономической и политической ситуации и причинения вреда обществу в целом. Это заставило многие страны уделить большее внимание контролю над коррупцией. О какой бы сфере ни шла речь — о политике, государственном управлении или экономике, — одно известно наверняка: коррупция разрастается, как раковая опухоль. Коррупция стала главным препятствием на пути экономического развития. Скандалы в демократических странах, где, по общему мнению, коррупции не существовало, стали причиной того, что предполагаемая причинно-следственная связь между рыночной экономикой и демократией, с одной стороны, и единство интересов государственных служащих, граждан и предприятий, с другой стороны, были поставлены под сомнение. Коррупция может существовать необычайно долгое время даже в развитых демократических странах и в открытых рыночных экономиках и может даже возникнуть заново. Феномен коррупции возник в западных демократических странах лишь недавно. Вот почему рост внимания к этой проблеме в международных кругах в последние несколько лет был неизбежен. Евросоюз также признал тот факт, что коррупция способна нанести серьезный вред, и объявил о начале всесторонней кампании по борьбе с ней.

Термин «коррупция» в переводе с латинского означает «подкуп, порча, упадок». Упоминание о ней обнаруживается уже в архивах Древнего Вавилона. В римском праве трактовалась как «повреждать, ломать, нарушать, фальсифицировать». Т. Гоббс в коррупции видел корень, из которого «вытекает презрение ко всем законам». И. Макиавелли представил философскую трактовку этого понятия как форму противоправного использования публичных возможностей в частных интересах, а падение Рима он объяснял расцветом «коррупции и разврата». С древних времен в России известны такие явления, как кормление, посул, мздоимство, лихоимство, поборы, взяточничество, кумовство, протекционизм, «блат» и др. В настоящее время понятие «коррупция» трактуется как особое социальное явление, сущность которого заключается в использовании должностными лицами доверенных им прав и властных возможностей в целях личного обогащения.

В Кодексе поведения должностного лица по поддержанию правопорядка, принятого Резолюцией 34/169 Генеральной Ассамблеи ООН 17 декабря 1979 г., коррупция определена как «злоупотребление служебным положением для достижения личной или групповой выгоды, а также незаконное получение государственными служащими выгоды в связи с занимаемым служебным положением». Согласно этому определению, коррупция не ограничивается, как это часто полагают, взяточничеством. К коррупции также относятся и незаконное присвоение государственных средств, к которым имеет доступ по долгу службы чиновник, и использование служебного положения для создания особо благоприятных условий для своих родных и друзей п незаконное использование в личных целях служебной информации.

Федеральный закон от 25 декабря 2008 г. № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» определяет коррупцию как «злоупотребление служебным положением, дача взятки, получение взятки, злоупотребление полномочиями, коммерческий подкуп либо иное незаконное использование физическим лицом своего должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав для себя или для третьих лиц либо незаконное предоставление такой выгоды указанному лицу другими физическими лицами», а также совершение указанных деяний от имени или в интересах юридического лица.

Как социальный феномен коррупция включает в себя не только проитвоправные, но и многие проявления вполне законной, но морально сомнительной деятельности. Разве нс законными были финансовые пирамиды, приватизационные чеки и залоговые аукционы, дешевые кредиты, полученные на Западе и выданные в своей стране под высочайшие проценты?

Коррупция — многоаспектное, многоуровневое, системно организованное социальное явление, органически интегрирующее в себе экономическую, юридическую, социальную, управленческую, этическую и даже политическую составляющие. Распространена она как на элитарном, так и на среднем и на низовом уровне; проникает во все сферы и подсистемы общественного бытия; затрагивает интересы всех социальных групп, слоев и классов обществ:!; поражает экономику и политику, социальную сферу и культуру. Она бывает политической, экономической, административной и бытовой; инициируемой сверху и снизу; «светлой», «серой» и «темной»; организованной и стихийной. Коррупционные сделки совершают богатые и бедные, образованные и не очень, высокопоставленные лица и простые рабочие; этой болезнью легко заражаются не только отдельные граждане, но и целые подконтрольные государству системы. Чиновники, подчас, совершенно не стесняясь, создают «под себя» коммерческие структуры и фонды, а затем через них прокачивают бюджетные средства. Осложняет ситуацию и то, что численность чиновников гражданской государственной и муниципальной службы постоянно растет; с 2000 г. — более чем в полтора раза, многие из них (даже помимо своей воли) попадают в коррупционные сети.

Коррупция, по сути дела, стала альтернативой праву и морали. Она активно воздействует на общественное сознание и личные взгляды, формирует выгодные для себя морально-нравственные установки, определяет правовую культуру и нравственный климат в обществе, лишает в конечном итоге право и мораль монополии oрегулирования общественными отношениями, разрушает буквально все. причем очень быстро; был бы «интерес» и «ресурс». Отличительные признаки коррупционных действии следующие.

Это особая форма противоправной и аморальной деятельности, прямое, откровенное преступление против общества, государственной власти, интересов государственной службы всех уровней; сделка между должностным лицом и лицом, добровольно вступившим в сговор. Отсюда незаконность получаемых материальных и нематериальных преимуществ, аморальность возникающей вокруг них социальной среды. Причем формы разнообразны: взяточничество, фаворитизм, непотизм (кумовство), протекционизм, лоббизм, незаконное распределение и перераспределение общественных ресурсов и фондов, незаконная приватизация, незаконная поддержка и финансирование политических структур (партий и др.), предоставление льготных кредитов, заказов, использование личных контактов для получения доступа к общественным ресурсам — товарам, услугам, источникам доходов, привилегиям, оказание различных услуг родственникам, друзьям, знакомым и др.

Наличие вполне определенных субъектов коррупционных отношений: взяткодатель, взяткополучатель и посредник; ведущую роль в коррупционных схемах играют тс, кто занят в органах власти, структурах государственного управления и муниципальной службы. Именно они обладают реальной возможностью «брать» и напрямую заинтересованы в коррупционных доходах, а значит, делают все, чтобы их получить. Бизнесмены чаще всего вынужденно вовлекаются в противоправные коррупционные отношения, атмосфера коррупционности и бюрократизма мешает созидательной предпринимательской деятельности, вынуждает идти на коррупционные преступления, прибегать к «взятке-выживанию»; чиновник практически ничем нс рискует: доказать преступность его замыслов и действий очень непросто, а рядовые граждане в подавляющем большинстве случаев коррупции оплачивают то что им и так принадлежит, но праву.

Наличие личной заинтересованности, сознательное противоправное подчинение публичных интересов интересам частным, использование должностным лицом служебного положения в целях получения выгоды либо предоставление выгоды должностному лицу, сопровождаемое сознательным нарушением закона, — основной сущностный признак коррупции.

Признаки коррупции еще нс являются се доказательством. Поэтому в большинстве своем они нс имеют значения, или это значение очень невелико, если их рассматривать по отдельности. Только если они наблюдаются неоднократно, часто или в определенных сочетаниях, они могут способствовать возникновению подозрений.

Использование систем признаков коррупции предполагает, что пользователю свойственна определенная внимательность. Если чрезмерно доверять этим системам или использовать их необдуманно, это может привести к необоснованным подозрениям и неправильным выводам вместо положительного вклада в борьбу с коррупцией. Такая система признаков ни при каких обстоятельствах нс должна спровоцировать «охоту на ведьм» .

Нейтральные признаки, как правило, необходимо рассматривать в связи с особенностями личности и поведения. Нередко в обществе они считаются приемлемыми или даже оцениваются положительно. Тем нс менее такие признаки относительно часто наблюдаются в коррумпированных структурах. Примерами этих признаков являются:

• o расточительство, которое нельзя объяснить получаемыми доходами;
• o демонстрация символов общественного положения;
• o внезапное изменение образа жизни;
• o социальные пли личные проблемы (зависимость, пагубная привычка, наличие долговых обязательств, склонность к бахвальству и т. п.);
• o побочная деятельность, сходная со служебными обязанностями в государственном учреждении;
• o принятие приглашений (например, на выставки и вечеринки); оплата счетов за еду и напитки в ресторанах, барах и т. д.;
• o частые встречи в частном порядке с исполнителями государственного заказа и участниками конкурсов; участие в частных или деловых мероприятиях;
• o предоставление необычных специальных условий закупки (например, цена, скидки, финансирование, сокращение принятых сроков исполнения);
• o получение дорогих подарков в рамках «рекламной кампании» (в том числе на домашний адрес); необычная щедрость со стороны исполнителей государственного заказа; предложения спонсорской помощи;
• o вера в собственную незаменимость; жертвование свободным временем, продолжение работы, несмотря на болезнь (чтобы нс позволить кому-либо другому ознакомиться с работой);
• o дополнительные обязанности, принимаемые по собственной инициативе (например, посещение якобы важных встреч вне офиса в выходные дни);
• o выполнение работы дома;
• o необъяснимая изоляция; замкнутость по отношению к коллегам и начальству;
• o внезапное, необъяснимое изменение мнения (например, поддержка проекта, который ранее был отклонен);
• o необъяснимый отказ принять переназначение или продвижение по службе (в особенности если оно предполагает лучшие условия);
• o необычно неформальные отношения между работниками и исполнителями государственного заказа или соискателями;
• o отсутствие жалоб или конфликтов там, где они привычны или ожидаемы; безупречное выполнение сложной работы, когда у сотрудника нет достаточных специализированных знаний или опыта.

В отличие от нейтральных признаков, не имеющих прямого отношения к коррупции, специфические признаки необходимо расценивать как предупреждающие сигналы или знаки, которые, особенно в случае повторного или одновременного появления, должны возбуждать подозрения в существовании нарушений. Примерами таких признаков могут служить:

• o необоснованные решения, которые нс должны приниматься в единоличной форме;
• o различная оценка или способ выполнения работы в одинаковых или похожих условиях;
• o злоупотребление, толкование в свою пользу или превышение данных полномочий:
• o отказ в проверке или аудите даже при наличии веской причины для их проведения;
• o вмешательство в работу других отделов или работников в государственном органе;
• o намеренное избегание контактов с лицами, принимающими решения, и начальством в критических ситуациях;
• o постоянная практика встреч вне офиса без какого-либо убедительного объяснения или связи с работой;
• o недопустимое расширение данных полномочий;
• o заключение соглашения на невыгодных условиях, которое связывает орган государственной власти на длительный период времени;
• o должностное лицо неоднократно отдаст предпочтение или оказывает поддержку определенным участникам или исполнителям во время проведения конкурса на размещение государственного заказа («поставщики двора»);
• o заметные привилегии некоторым участниками при проведении переговоров по контракту;
• o отсутствие квитанции или штампа с датой и временем на корреспонденции от участников конкурса или исполнителей;
• o указание, данное начальством, о разрешении дела в чью-либо пользу без дополнительного рассмотрения;
• o необъяснимое ускорение работы;
• o игнорирование сомнении в законности того или иного действия, пренебрежение предписаниями (например, отказ от введения специальных условий или обязанностей, игнорирование принципа экономии);
• o блокирование отдельных подразделений или работников или, напротив, наделение их независимостью, подразумевающей отсутствие контроля;
• o пренебрежение открытыми конкурсами; отсутствие разнообразия в предложениях;
• o разделение на части или уменьшение объема государственного заказа в целях его размещения на собственное усмотрение;
• o поддержка утративших необходимость или устаревших систем снабжения;
• o закупки по завышенным ценам, нс соответствующим условиям рынка;
• o повторные платежи по счетам или платежи по частям;
• o частые случаи внесения последующих изменений и обнаружения мнимых арифметических ошибок в конкурсных документах;
• o существенная разница между суммой по платежным документам и предложенной на конкурсе суммой;
• o отсутствующие или неточные записи о принятых решениях, встречах, проверках и т. п.:
• o пропажа важных конкурсных документов или контрактов;
• o поверхностное выполнение работы; отсутствующие или неполные записи;
• o потеря исполнителями государственного заказа занимаемых влиятельных постов;
• o постоянные посещения исполнителями государственного заказа определенных работников или посещения только в присутствии определенных работников;
• o неоднократные официальные командировки в определенные компании без веской причины, связанной с работой (в частности, когда имеют место задержки на ночь без определенной причины);
• o жалобы исполнителей государственного заказа, заявками которых пренебрегли во время конкурса или которые были поставлены в невыгодное положение при рассмотрении заявок;
• o сомнительные высказывания, упоминание работников о нарушениях в некоторых процедурах, слухи, возникающие в определенных обстоятельствах.

Совершенно очевидно, что коррупция оказывает разлагающее влияние на общество. Уже сформулированы основные последствия воздействия коррупции на различные стороны жизни.

• 1. Экономические последствия:
  • o растут масштабы теневой экономики, что приводит к уменьшению налоговых поступлений и ослаблению бюджета. Как следствие, государство теряет финансовые рычаги управления экономикой, обостряются социальные проблемы из-за невыполнения бюджетных обязательств;
  • o нарушаются конкурентные механизмы рынка, поскольку часто в выигрыше оказывается нс тот, кто конкурентоспособен, а тот, кто смог получить преимущества за взятки. Это приводит к снижению эффективности рынка и дискредитации идей рыночной конкуренции;
  • o затрудняется появление эффективных частных собственников. Это в первую очередь связано с нарушениями в ходе приватизации, что также снижает эффективность рынка;
  • o неэффективно используются бюджетные средства, в частности при распределении государственных заказов и кредитов. Это еще больше усугубляет бюджетные проблемы страны;
  • o растут цены за счет коррупционных «накладных расходов», в итоге страдает потребитель;
  • o теряется доверие агентов рынка к способности власти устанавливать и соблюдать честные правила рыночной игры. Ухудшается инвестиционный климат и, следовательно, не решаются проблемы преодоления спада производства, обновления основных фондов;
  • o расширяются масштабы коррупции в неправительственных организациях (в хозяйствующих субъектах, в общественных организациях), что ведет к уменьшению эффективности их работы, а значит, снижается эффективность экономики страны в целом.
• 2. Социальные последствия:
  • o отвлекаются колоссальные средства, предназначенные на общественное развитие. Тем самым обостряется бюджетный кризис, снижается способность власти решать социальные проблемы;
  • o растет имущественное неравенство — богатство меньшинства на фоне бедности подавляющего большинства населения. Коррупция подстегивает несправедливое и неправедное перераспределение средств в пользу узких олигархических групп за счет наиболее уязвимых слоев общества;
  • o дискредитируется право как основной инструмент регулирования жизни государства и общества. В общественном сознании формируется представление о беззащитности граждан как перед преступностью, так и перед лицом власти;
  • o коррумпированность правоохранительных органов способствует укреплению организованной преступности. Она сращивается с коррумпированными группами чиновников и предпринимателей, усиливается еще больше с помощью доступа к политической власти и приобретения возможности для отмывания денег;
  • o увеличивается социальная напряженность в обществе, бьющая по экономике и угрожающая политической стабильности в стране.
• 3. Политические последствия:
  • o происходит смещение целей политики от общенационального развития к обеспечению властвования олигархических группировок;
  • o снижается доверие к власти, растет се отчуждение от общества, что ставит под угрозу любые благие начинания власти;
  • o падает престиж страны на международной арене, растет угроза се экономической и политической изоляции;
  • o профанируется и снижается политическая конкуренция. Граждане разочаровываются в ценностях демократии, возникает угроза расхождения демократических институтов;
  • o увеличивается риск крушения нарождающейся демократии по распространенному сценарию прихода диктатуры на волне борьбы с коррупцией.