Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с подотчетними лицами и персоналом по прочим операциям

Основными нормативными документами регулирующие вопросы расчетов с подотчетными лицами являются:

1. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. № 4.

Прием наличных денег юридическими лицами осуществляется по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам в соответствии с законодательством. Выдача наличных денег из касс юридических лиц производится по расходным кассовым документам на бланках, утвержденных в соответствии с законодательством.

Подтверждением приема наличных денег являются:

• 1) квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации»;
• 2) второй экземпляр квитанции формы КВ-1, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации»;
• 3) квитанция к талону формы 20-фс, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации»;
• 4) другие приходные документы, предусмотренные законодательством [5].

Разовые выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, и другие выдачи отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру формы КО-2, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Выдачи нескольким лицам наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, и другие выдачи производятся кассиром по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, производятся в порядке и размерах, установленных законодательством.

• 2. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28.06.2004 № 98 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь 13.02.2008 № 24).
• 3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2013 N 53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» .

Установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь:

суточные — 60 000 рублей за каждый день командировки;

суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства — 30 000 рублей;

по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов — 20 000 рублей [4].

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу».

В качестве примера приведем нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках в некоторые страны в соответствии с Таблицей 1.1.

5. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 29.02.2008 № 29) [8].

Инструкция определяет условия, порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь.

Таблица 1.1 Нормы командировочных расходов.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

• 1) нормативно-правовые документы, регулирующие порядок учета и налогообложения расчетных операций;
• 2) учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (приложение А), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (приложение Б), командировочное удостоверение (приложение В), служебное задание для направления в командировку (приложение Г) и отчет о его выполнении (приложение Д) и др.
• 3) инвентаризационные материалы, отражающие результаты проведения инвентаризации расчетов: акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение Е), справка к акту инвентаризации;
• 4) учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, анализы счетов, обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (приложение Ж, И) и др.
• 5) бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение К), форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение Л);
• 6) прочие аудиторские доказательства, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета (приложение М), акты проверок ревизионных органов, аудиторские заключения и др.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицам и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.