Учетная политика организации

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» субъекты хозяйствования самостоятельно разрабатывают учетную политику, которой должны руководствоваться при организации и ведении бухгалтерского учета. Самостоятельность в выборе и осуществлении учетной политики — обязательное условие экономической свободы предприятий всех форм собственности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния, поэтому к ее формированию нельзя относиться формально.

Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность методик, форм, способов ведения и организации бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.), по которым разрешается вариантность их использования, исходя из особенностей своей деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Согласно Международному стандарту № 1 «Описание методов учета (раскрытие учетной политики)», необходимо раскрывать следующие вопросы при определении учетной политики:

общие положения (политика консолидации отчетности, перевод иностранных валют с отражением курсовых разниц, оценка (первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, рыночная стоимость — покупательная способность), факты хозяйственной жизни после даты составления бухгалтерского баланса, аренда, оплата в рассрочку и соответствующие проценты, налоги, долгосрочные контракты),.

активы (дебиторы), материальные оборотные средства (запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции и себестоимость реализованной продукции), амортизируемые активы, земля, подлежащая использованию, и соответствующие вложения, инвестиции в дочерние и другие компании, научные исследования и разработки, патенты и торговые марки, деловая репутация, обязательства и резервы (гарантии, соглашения и другие обязательства, пенсионные выплаты и планы пенсионного обеспечения, выходные пособия),.

прибыли и убытки (способы признания дохода, доходы и потери от списания имущества, обязательства и другие фонды).

При формировании учетной политики организация исходит из следующих допущений:

имущественной обособленности — в балансе организации принадлежащие ей активы и обязательства отражаются обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, непрерывности деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке, последовательности применения учетной политики — принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому, временной определенности фактов хозяйственной деятельности — факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следователь, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Учетная политика организации во всех случаях должна отвечать требованиям:

непротиворечивости — тождество данных аналитического учета оборотом и остатком по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, осмотрительности — большая готовность к признанию в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, приоритета содержания перед формой — означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителем предприятия крупных сумм ссуд не является незаконным, но если выдача этих сумм осуществляется при неустойчивом финансовом положении предприятия или при задолженности по выплате зарплаты сотрудникам, то такую операцию нельзя считать правомерной;

рациональности — рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Учетная политика предприятия предполагает целостность в организации бухгалтерского учета и включает методологический, технический и организационный аспекты учетного процесса.

Методологический аспект подразумевает то, отражение в учетной политике:

обособленно стоимости основных средств и средств труда в обороте, применение различных методик и порядка начисления амортизации основных средств, оценки нематериальных активов, порядка начисления амортизации по нематериальным активам, порядка отражения в учете процесса приобретения материалов и их оценки, схемы отражения на счета бухгалтерского учета операций по заготовлению и приобретению материальных ценностей, порядка списания материалов в производство, учета и финансирования ремонта основных средств, учета расходов будущих периодов и сроки их погашения, перечня резервов предстоящих расходов, методов (способов) распределения косвенных расходов, методов оценки незавершенного производства, методов распределения коммерческих расходов, методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, вариантов сводного учета затрат на производство, вариантов учета выпуска продукции, метода определения реализации продукции, варианта учета, отражения, распределения и использования прибыли, порядка формирования резервных фондов (на погашение сомнительной дебиторской задолженности и на покрытие убытков),.

вариантов начисления процентов по займам и кредитам по мере их выплаты или по мере их начисления.

Пользователи бухгалтерской отчетностью (руководство предприятия, аудиторы, банки, налоговые инспекции и другие) не могут достоверно оценить имущественное и финансовое состояние, денежный оборот или результаты деятельности без знания вариантов вышеперечисленных методологических аспектов, применяемых на данном предприятии.

При выборе технической составляющей учетной политики должны определяться:

рабочий План счетов бухгалтерского учета, применяемый в организации, который необходим для наиболее полного отражения всех финансово-хозяйственных операций в соответствии со спецификой деятельности. Он составляется на основе типового Плана счетов, однако изменять названия и коды этих счетов организация не имеет права. В то же время она может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по его применению, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также сведения по отчетности, получаемой от отдельных подразделений организации (перечень отчетных форм, отчетный период, сроки предоставления отчетности организации и должностные лица, получающие отчетность, фамилии лиц, ответственных за составление отчетности);

план технического оформления учета, в котором дается:

характеристика формы учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная) и указываются виды вычислительных машин и устройств, которые будут применены в данной организации;

план инвентаризации, который определяет порядок, формы, сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Сроки проведения внезапных инвентаризаций не должны быть известны материально-ответственным лицам;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

план отчетности, в котором указываются необходимые сведения по отчетности, предоставляемой внешним пользователям, и сведения по отчетности, получаемой от отдельных подразделений организации (перечень отчетных форм, отчетный период, сроки предоставления отчетности организации и должностные лица, получающие отчетность, фамилии лиц, ответственных за составление отчетности);

перечень регистров для налогового учета;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

разработки системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа исходя из особенностей функционирования и требований управления производством.

В организационном аспекте предусматривается построение бухгалтерской службы, ее место в системе управления и взаимодействие с другими структурными подразделениями.

Учетная политика предприятия разрабатывается руководителем учетной службы (главным бухгалтером) и подлежит оформлению соответствующими документами (приказ, распоряжение, инструкции и тому подобное). Отдельные вопросы организации бухгалтерского учета отражаются в графике документооборота, должностных инструкциях, проектах автоматизированного ведения учета и других. Приказ по учетной политике представляет собой Стандарт предприятия (нормативный документ) по бухгалтерскому учету, регламентирующий методологию и организацию не только бухгалтерского учета, но и связанного с ним налогообложения. Выбранная учетная политика должна быть предварительно рассмотрена решением учредителей (собственников) или советом директоров, а после утверждена руководителем предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшения трудоемкости учетного процесса, существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственности, изменение видов деятельности и тому подобное). Любые изменения в учетной политике должны вводиться приказом руководителя организации с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности (пояснительная записка).