Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

• — начислено по видам оплат — оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• — удержано и зачтено по видам платежей и зачетов — оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• — к выплате — сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости — регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет.

В организации может применяться несколько вариантов оформления расчетов с персоналом по оплате труда:

• — путем составления расчетно-платежной ведомости, в которой одновременно совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомость;
• — путем составления расчетных ведомостей для расчета оплаты труда и платежных — для выплаты заработной платы;
• — путем расчета заработной платы в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, на основании которых заполняется платежная ведомость для выплаты заработной платы.

Основными для составления расчетной ведомости или заполнения лицевых счетов являются:

• — табель учета рабочего времени — для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено проработанное время;
• — накопительные карточки заработной платы — для рабочих-сдельщиков;
• — расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной оплаты и пособий по временной нетрудоспособности;
• — налоговые карточки для расчета сумм удержания подоходного налога;
• — решения судебных органов на удержание по исполнительным листам;
• — платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца и т. д.

Выдача заработной платы производится по платежным или расчетно-платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы «в срок с… по…» (как правило, в течение трех рабочих дней, считая день получения денег в банке). Подписывают такой приказ руководитель и главный бухгалтер. По истечении установленного на выдачу денег срока кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий сотрудников, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Реквизиты расходного кассового ордера проставляются на платежной ведомости.

В настоящее время для расчета заработной платы и учета выплат заработной платы следует использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26.

При этом крупным организациям для расчета заработной платы всем категориям работающих рекомендовано использовать расчетную ведомость по форме № Т-51, а для учета выплат заработной платы — платежную ведомость по форме № Т-53. Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы нарастающим итогом в течение одного календарного года отражаются в лицевом листе по формам № Т-54 или № Т-54а, открываемых на каждого отдельного работника организации.

Средним и малым организациям рекомендовано применять расчетно-платежную ведомость по форме № Т-49. При составлении этой формы допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

• 10 «Материалы»,
• 15 «Заготовление и приобретение материалов»,
• 08 «Капитальные вложения».

Начисление оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

• 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства),
• 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств),
• 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования),
• 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала),
• 28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции),
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 69−1 «Расчеты по социальному страхованию»,.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равно-* мерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

1. Начисление оплаты труда:

Дебет счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Выдача заработной платы в натуральной форме поценам реализации, включая НДС и акцизный налог:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,.

Кредит счетов: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров:

Дебет счетов: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»,.

Кредит счетов: 10 «Материалы»; 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты с бюджетом» — на сумму налога с физических лиц,
• 28 «Брак в производстве» — на сумму удержаний с виновников брака,
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба,
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском Учете отражают следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,.

Кредит счета 50 «Касса».

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,.

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,.

Кредит счета 50 «Касса».

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.