Последние тенденции налогообложения в странах Европейского союза и основные направления развития налоговых администраций

ПОСЛЕДНИЕ ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРАНАХ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ АДМИНИСТРАЦИЙ

Общая стратегия Принимая во внимание важность формирования доходной части бюджета, для устойчивого и всеобъемлющего экономического роста в европейском регионе была разработана европейская стратегия Europe 2020, в которой особое внимание уделяется качеству налоговой системы, благоприятствующей экономическому росту. Данная стратегия закреплена в программе ежегодной оценки каждой страны Европейского союза (далее — ЕС) — European Semester («Европейский семестр»).

Кроме того, в обзоре стран ЕС за 2011 г. «Ежегодный анализ роста» (Annual Growth Survey) указывается на необходимость введения в некоторых странах дополнительных налогов с целью увеличения налоговых поступлений в бюджет. Данный отчет также содержит рекомендации расширять косвенное налогообложение и налоговую базу вместо повышения налоговых ставок.

С учетом угрожающе низкой доли рабочей силы в общей численности таких половозрастных групп, как низкооплачиваемый персонал, молодежь и проч., для стимулирования спроса на рабочую силу и создания рабочих мест в данном обзоре рекомендуется снижение уровня налогообложения заработной платы.

Еще одной европейской инициативой Совета министров финансов и экономики (ECOFIN Council) стал анализ проблемных областей экономического развития, проведенный Комитетом экономической политики (Economic Policy Committee — EPC) и Советом экономического и финансового комитета (Alternates of the Economic and Financial Committee — AEFC) в июне 2010 г. Узкие места в налогообложении большинства европейских стран были выявлены в сфере использования рабочей силы и налоговой политики. Была также выявлена такая проблема государственного бюджета, как рост государственных расходов, в связи с чем акцент рекомендовано сделать на расходах, способствующих экономическому росту (НИОКР, образование, инфраструктура). Эти проблемные вопросы нашли отражение в Программе национального реформирования EPC-AEFC.

24 и 25 марта 2011 г. Европейский совет принял «Пакт евро плюс» (Euro Plus Pact), призванный укрепить экономическое сотрудничество в еврозоне и способствовать сближению экономических систем стран ЕС. Помимо стран еврозоны к Пакту также присоединились Болгария, Дания, Латвия, Литва, Польша и Румыния, в то время как Венгрия, Великобритания, Чехия и Швеция отказались от участия в нем с целью сохранения налоговой независимости.

Страны — участницы Пакта приняли на себя обязательство предпринимать все необходимые меры для достижения следующих целей, тесно связанных с налогообложением:

— стимулирование конкуренции;

— способствование росту занятости, в особенности путем снижения налоговой нагрузки на заработную плату с целью повышения уровня оплаты труда;

— стабильное поступление государственных доходов;

— укрепление финансовой стабильности.

Кроме того, «Пакт евро плюс» призывает к координации налоговой политики как ключевого элемента консолидации бюджета и экономического роста путем обмена передовым опытом, борьбы с мошенничеством и предотвращением уклонения от уплаты налогов. При этом признается, что вопросы прямого налогообложения остаются в рамках национальной компетенции.

Анализ стран ЕС, проведенный в рамках «Европейского семестра», показал, что реформирование налоговых систем должно основываться на расширении налоговой базы и косвенного налогообложения, сокращении государственных расходов и налоговой нагрузки на заработную плату, а также устранении «лазеек» в налоговом законодательстве.

Современные тенденции Как показывает статистика, в большинстве европейских стран изменение уровня налоговой нагрузки в равной степени затрагивает и пропорционально распределяется между тремя группами налоговых платежей — прямыми, косвенными и социальными. Однако в ряде стран произошло изменение структуры налоговых поступлений: в Литве, Ирландии и Люксембурге часть налоговой нагрузки сместилась на социальные отчисления; в структуре налоговых поступлений Швеции и Болгарии увеличилась доля косвенных налогов.

Во многих странах также происходят изменения в структуре налоговой нагрузки на заработную плату. В Болгарии, Литве и Словакии снижение социальных отчислений нанимателей и подоходного налога компенсировалось увеличением социальных отчислений работников. В Эстонии, Ирландии, Португалии и Великобритании, на Кипре значительно снизилась налоговая нагрузка с подоходного налога, в то время как доля социальных отчислений, производимых нанимателями и работниками, увеличилась. В Бельгии, Дании и Франции нагрузка с подоходного налога на социальные отчисления нанимателей и работников сместилась незначительно.

Такие тенденции свидетельствуют о том, что многие страны осуществляют поиск оптимального сочетания подоходного налога и социальных отчислений в структуре налоговой нагрузки на доходы физических лиц в зависимости от национальных особенностей экономического развития.

На настоящий момент во многих странах Европы сложилась ситуация, когда максимальные ставки подоходного налога ниже ставки налога на прибыль, что может привести к такой экономической диспропорции, как коммерциализация — создание физическими лицами предприятий и проведение через них своих доходов с целью применения к ним ставки налога на прибыль вместо более высокой ставки подоходного налога.

Средняя эффективная ставка налогообложения (далее — СЭСН) в ЕС (в нефинансовом секторе) составила за 2010 г. 12,8%. Однако в этом значении заключен значительный разброс данных. Наиболее низкие СЭСН в Болгарии (8,8%), Литве (12,7%) и на Кипре (10,6%) а самые высокие — в Греции (41,5%), Испании (32,8%) и на Мальте (32,2%). Во всех новых странах — членах ЕС, за исключением Мальты, действующие налоговые ставки не превышают 20% (в среднем 16,4%), в то время как старые страны — члены ЕС (ЕС-17), за исключением Ирландии, Дании и Австрии, взимают налоги по ставке 23% и выше.

В целом в старых странах — членах ЕС наблюдается закрепление действующего уровня налогообложения, а новые страны — члены ЕС чаще демонстрируют изменения налоговой политики. Изменение среднего уровня налогообложения по ЕС обусловлено реформами налога на прибыль и отменой налоговых преференций в некоторых странах.

Направления налогового реформирования Налоговые реформы, проведенные в странах ЕС в 2010 — 2011 гг., были направлены на недопущение сокращения государственных доходов, обусловленного экономическим кризисом, и в то же время на улучшение их структуры путем переноса нагрузки с прямых налогов на косвенные и расширением налоговой базы.

2010 г. был отмечен отсутствием явно выраженной тенденции к снижению или повышению налогов. Большинство налоговых реформ носили стимулирующий характер и были направлены на поддержание совокупного спроса для снижения влияния кризиса.

В 2011 г. 24 из 27 стран ЕС проводили мероприятия, направленные на снижение до 3% уровня превышения государственных расходов над доходами. Хотя некоторые страны предпочли сконцентрироваться на сокращении расходов, нежели на повышении уровня доходов, национальные стратегии свидетельствуют о тенденции к повышению налогов с целью компенсации растущих расходов и увеличения бюджетных доходов.

В связи с этим средневзвешенный уровень налоговой нагрузки по ЕС (с учетом социальных отчислений) в 2010 г. остался неизменным по сравнению с 2009 г. (39,8%), а по результатам 2011 г. прогнозируется его рост до 40,2%.

В этот период в большинстве европейских стран вырос подоходный налог, в основном за счет расширения налоговой базы, но в некоторых странах и путем повышения налоговых ставок (Греция, Франция, Ирландия, Латвия, Люксембург, Португалия, Испания, Великобритания). Также выросли НДС и акцизы, в большинстве случае за счет повышения ставок.

В последнее время в европейских странах наблюдается тенденция к снижению ставок налога на прибыль наряду с ограничениями действия специальных налоговых режимов вплоть до их полной отмены. В частности, за последние несколько лет ставки налога на прибыль были снижены в шести странах: Чехии, Греции, Литве, Венгрии, Нидерландах и Великобритании. Средняя ставка налога на прибыль в ЕС снизилась до 23,1%.

Около половины стран ЕС провели налоговые реформы по переносу нагрузки с заработной платы и капитал на потребление (в том числе Дания, Финляндия, Германия, Венгрия, Литва, Нидерланды). Страны с большим дефицитом бюджета (например, Греция, Португалия) повысили налоговую нагрузку как на заработную плату, так и на прибыль. В 15 странах была расширена налоговая база по подоходному налогу и социальным отчислениям. Около 10 стран провели налоговые реформы по предоставлению специальных налоговых режимов для определенных отраслей или видов деятельности.

В целом по ЕС можно отметить изменение структуры налоговой нагрузки в сторону увеличения косвенного налогообложения. Предполагается, что по сравнению с 2009 г. доля косвенных налогов увеличится с 33,9% до 34,9% в 2011 г., а прямых — снизится с 32,6% до 32,3%.

Таблица Налоговые изменения в ЕС в 2010 — 2011 гг.

Ставки НДС в некоторых странах ЕС в 2012 г.

Ставки корпоративного налога в некоторых странах ЕС за 2011 г.

Подоходный налог В области подоходного налогообложения большинство реформ было направлено на стимулирование занятости. Значительное снижение нагрузки на заработную плату было отмечено в Дании, Финляндии, Германии и Венгрии.

Вместе с тем в некоторых странах прогрессивная шкала была расширена. Так, Франция увеличила предельные налоговые ставки и налоги на ставки на капитал. Испания ввела дополнительные ставки подоходного налога 46% и 47% и увеличила ставки налога на прирост капитала от сбережений. В Великобритании увеличился размер налогового вычета и была введена дополнительная ставка в размере 50% - на 10% выше предыдущего верхнего значения. С апреля 2011 г. максимальный размер дохода для получения налогового вычета увеличен до 100 000 фунтов стерлингов в год. В Греции и Португалии введена дополнительная 45-процентная ставка в дополнение к существующим максимальным ставкам 40% и 42% соответственно. Латвия увеличила ставку подоходного налога с 23% до 26% в 2010 г. и снизила ее до 25% в 2011 г. Налоговые реформы Ирландии заключались в увеличении максимальной ставки подоходного налога до 52% для наемных сотрудников и до 55% для индивидуальных предпринимателей при снижении порогового значения. Германия увеличила размер налоговых вычетов и усовершенствовала систему вычета социальных отчислений.

Только в двух странах было отмечено сокращение прогрессивной шкалы: в Венгрии введена плоская шкала на уровне 16% (ранее максимальная ставка составляла 32%), в Дании максимальная ставка подоходного налога снизилась с 63% до 56,1%.

Такая тенденция к расширению прогрессивной шкалы обусловлена, вероятно, тем, что подоходный налог наилучшим образом обеспечивает перераспределение доходов между различными категориями населения.

Налог на прибыль Снижение налоговых ставок на прибыль продолжилось в 2010 — 2011 гг. В Венгрии введена ставка 10% для налоговой базы до 250 млн. венгерских форинтов, которая в 2013 г. станет единой ставкой вместо применяемой в настоящее время (19%). Великобритания объявила о постепенном снижении ставки налога на прибыль с 27% до 24% по 1% в год. В Греции ставка снижена до 24% в 2010 г. и до 20% в 2011 г. Португалия была единственной страной, повысившей ставку корпоративного налога. Наряду с этим введена дополнительная ставка в размере 2,5% для налогооблагаемой прибыли, превышающей 2 млн евро.

Такие страны, как Литва, Нидерланды и Германия, уменьшили налоговую базу вместо снижения налоговой ставки. В Бельгии введены специальные налоговые кредиты в отношении инвестиций в научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы (НИОКР). Преференциальные налоговые режимы для малых и средних предприятий были введены во Франции, Испании и Нидерландах.

Социальные отчисления Уровень социальных отчислений оставался преимущественно неизменным или повышался в основном за счет увеличения налоговой базы. Ставки увеличились только в Ирландии и Латвии. Уменьшение ставок с целью сохранения занятости произошло в двух странах — Венгрии и Болгарии.

НДС Большое количество стран увеличили стандартную ставку НДС: Венгрия (с 20% до 25%), Румыния (с 19% до 24%), Греция (с 19% до 23%), Португалия (с 20% до 23%), Испания (с 16% до 18%), Великобритания (с 17,5% до 20%) и др. Были также увеличены пониженные ставки (Кипр, Латвия, Испания). В результате средняя по ЕС ставка НДС составила в 2011 г. 20,7% (в 2009 г. — 19,8%). В то же время увеличилось количество стран, подпадающих под пониженные ставки НДС (Бельгия, Германия, Венгрия, Литва, Польша).

Акцизы

2010 — 2011 гг. характеризовались значительным ростом акцизов на табачные изделия, алкоголь, транспортное топливо и электричество в большинстве европейских стран.

Германия ввела налог на ядерное топливо, а также вместе с Австрией налог на авиабилеты. Великобритания увеличила размер аналогичного сбора с авиапассажиров. Ирландия ввела налог на выбросы СО2, а Словакия — на бесплатные квоты на выбросы.

Акцизы на табак, алкоголь и в некоторых случаях сахар увеличились в Австрии, Болгарии, Чехии, Дании, Эстонии, Финляндии, Греции, Латвии, Польше, Румынии, Словакии, Словении, Испании, на Кипре. В Дании введен налог на насыщенные жиры в молочных и мясных продуктах, в Финляндии — акциз на сладости и мороженое.

Имущественные налоги Небольшое количество стран решили повысить имущественные налоги. В Чехии ставка налога в 2010 г. увеличилась вдвое. Греция ввела прогрессивный налог на крупную собственность по ставкам от 0,1% до 2%. В Португалии налог на определенные виды имущества увеличился с 1% до 5%; в Латвии — с 1% до 1,5%, а для жилых помещений введены ставки 0,1%, 0,2% и 0,3%. Некоторые земли Германии и местные органы Франции также повысили налоги на недвижимость.

Налогообложение финансового сектора В последние годы во многих странах ЕС активно обсуждалось введение новых налогов в финансовом секторе. Основной причиной этого послужила та роль, которую сыграли банки и кредитно-финансовые учреждения в возникновении мирового финансового кризиса, а также последующая существенная государственная поддержка этого сектора. Кроме того, финансовые услуги, оказываемые конечным клиентам, облагаются на более низком уровне, так как финансовая деятельность, как правило, освобождена от НДС. В настоящее время Европейской комиссией проводится анализ возможного влияния дополнительных налогов на финансовый сектор.

Некоторые члены ЕС уже ввели или планируют ввести новые налоги на финансовую деятельность. Так, в Австрии, Венгрии и Португалии введен банковский сбор, рассчитываемый на основании итога балансового отчета (за вычетом собственного капитала и обеспеченных депозитов). На Кипре введен налог на сумму размещенных в банке депозитов. В Словении с 1 августа 2011 г. действует налог на балансовую отчетность, который взимается с общей суммы активов банка по ставке 0,1%. Дания в 2011 г. повысила эффективную ставку налога на финансовую деятельность, взимаемого с заработной платы сотрудников финансовых учреждений, с 9,13% до 10,5%.

налоговый нагрузка реформирование финансовый Налоговое администрирование В ЕС активно внедрялись меры, направленные на улучшение собираемости налогов и противодействие уклонению от уплаты налогов. Примерами могут служить такие страны, как Болгария, Кипр, Греция, Латвия, Италия, Словения.

Италия, в частности, с целью выявления уклонения от уплаты налогов ввела так называемый налогометр (taxometer) — процедуру сравнения задекларированного дохода с уровнем доходов, рассчитанным исходя из произведенных плательщиком затрат. Кроме того, введены ограничения на наличные платежи и установлена обязанность представлять идентификационный номер налогоплательщика при приобретении товаров на сумму свыше 3600 евро. Правительство также увеличило количество проводимых налоговых проверок и усилило меры борьбы с оффшорными компаниями и мошенничеством в сфере НДС.

Для стран, реализующих стабилизационную программу, улучшение ситуации с соблюдением налоговых требований и исполнением налоговых обязательств является важным шагом на пути к финансовой стабильности. Так, в Греции введена должность Генерального прокурора по экономическим преступлениям, предусмотрены более тщательная процедура уголовного расследования, повышение штрафов и значительная реорганизация Генерального департамента налоговых проверок. В целях борьбы с уклонением от уплаты НДС платежи на сумму свыше 1500 евро должны совершаться через банк.

Латвия расширила административные полномочия правоприменительных органов, повысила прозрачность налоговых проверок, вела активную борьбу с незаконной торговлей, ограничила сферу наличных расчетов и установила минимальный порог заработной платы в компаниях, принимающих участие в государственных тендерах.

Электронные услуги Последние годы отмечены растущим стремлением европейских налоговых органов активно использовать новые технологии для совершенствования расчета налоговых обязательств и процесса уплаты налогов, особенно для обеспечения быстрого и точного обмена важной налоговой информацией и оказания услуг плательщикам.

Основными видами электронных услуг, оказываемых в настоящее время большинством налоговых органов налогоплательщикам и налоговым консультантам, являются:

— размещение полной информации по вопросам налогообложения в Интернете;

— электронное декларирование;

— составление полностью / частично заполненных предварительных деклараций;

— единая система электронных платежей для всех видов налогов;

— онлайн-доступ к персональной информации плательщика через учетные записи (аккаунты);

— использование современных телефонных средств для обеспечения работы колл-центров.

В настоящее время услуга электронного декларирования стала практически всеобщей. При этом плательщики используют электронное декларирование либо самостоятельно, либо через налоговых консультантов.

Объем подаваемых в электронном виде деклараций по основным видам налогов превышает 50% в Австрии, Дании, Эстонии, Венгрии, Исландии, Ирландии, Италии, Нидерландах, Норвегии, Португалии, Словении, Испании, Швеции и др.

Согласно результатам исследований Организации экономического сотрудничества и развития (далее — ОЭСР), многие страны за последние несколько лет совершили большой прогресс в использовании электронного декларирования. Например, около 90% стран — членов ОЭСР добились использования электронного декларирования большинством плательщиков налога на прибыль.

Это стало возможным не столько благодаря административным мерам (например, увеличение срока представления деклараций в электронном виде), сколько введению обязательного электронного декларирования.

К основным электронным услугам, оказываемым плательщикам налоговыми службами, также относится предварительное заполнение налоговых деклараций налоговыми органами и электронные системы уплаты налогов. При этом следует отметить, что уровень использования электронных систем уплаты налогов значительно ниже уровня электронного декларирования. Причиной этому могут быть различные факторы: недоверие плательщиков к банковской системе, их нежелание сообщать реквизиты своих банковских счетов налоговым службам или использовать прямое дебетовое списание, неспособность налоговых органов способствовать применению электронных платежных систем для целей уплаты налогов, особенно в тех странах, где банковская система является единственным поставщиком услуг электронных платежей.

Больше половины стран ЕС при условии соблюдения определенных требований безопасности предоставляют налогоплательщикам (а в некоторых странах и уполномоченным налоговым консультантам) онлайн-доступ к личной налоговой информации.

Почти во всех странах налогоплательщики могут получить различную налоговую информацию в Интернете, взаимодействовать с налоговыми органами посредством электронных средств связи и имеют доступ к юридической базе данных.

В связи с бурным и широким внедрением электронных систем в работу налоговых органов расходы на информационные технологии (включая заработную плату персонала и административные расходы) теперь составляют значительную часть расходов налоговых служб (как правило, более 10%). По результатам исследования, проведенного ОЭСР, за последние несколько лет средняя доля IT-расходов в странах ОЭСР стабильна и находится на уровне 11 — 12% от общих расходов налоговых служб. Что касается стран, не являющихся членами ОЭСР, доля инвестиций в информационные технологии неуклонно растет и уже приближается к среднему уровню ОЭСР. При этом в таких странах, как Великобритания, Дания, Нидерланды, Норвегия, Финляндия и Швеция, доля IT-расходов превышает 15%.