Проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета, обсуждаемые в экономической литературе

бухгалтерский налоговый учет документооборот Общие нормы деятельности некоммерческих организаций и некоторые их формы определены в Гражданском кодексе Российской Федерации [1]. Соответствующие федеральные законы о некоммерческих и благотворительных организациях увеличили число видов их организации и сформировали принципы деятельности каждого вида. Появление новой формы организации учтено в налоговом законодательстве. Однако положения бухгалтерского учета в части учета в некоммерческих организациях практически не нашли развития.

В настоящее время в экономической литературе предлагается большое количество различных вариантов по отражению той или иной операции в учете некоммерческих организаций, предлагаемые варианты зачастую противоречат, а иногда и взаимоисключают друг друга. Неоднозначность законодательного подхода к ведению бухгалтерского учета в некоммерческой организации порождают ошибки в трактовании отдельных законодательных актов и вызывают осложнения в применении их положений на практике [14, с. 154].

Выделяют следующие способы построения системы учета в некоммерческих организациях:

• — аналогично учету непроизводственной сферы коммерческих предприятий;
• — аналогично учету бюджетных организаций.

Рекомендации по применению в учете некоммерческими организациями концепции учета непроизводственной сферы коммерческих предприятий встречаются в литературе по бухгалтерскому учету наиболее часто. Суть их заключается в достаточно вольном толковании общепринятой методики отражения операций на двух счетах: 29 — «Обслуживающие производства и хозяйства» и 86 — «Целевые финансирование и поступления». Однако социальная сфера коммерческих промышленных предприятий никогда не имела существенного значения для учета и баланса, а счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства» носит характер вспомогательного счета и служит для обобщения и списания непроизводственных затрат за счет других источников. Методика работы счета 86 «Целевое финансирование» также не имеет должного развития в системе производственного учета коммерческих организаций, поскольку также не несет существенной для коммерческого предприятия информации и используется эпизодически. При этом методология учета на затратном счете 29 «Обслуживание производства и хозяйства» считается наиболее разработанной в нормативно-законодательном плане по сравнению со счетом 86 «Целевое финансирование». Таким образом, в основу учета некоммерческих организаций предлагаются второстепенные участки коммерческого учета, никогда не имевшие в общем рекомендуемом плане счетов самостоятельного существенного значения и практики корреспондентского использования. Поэтому у некоммерческой организации возникают вопросы при учете формирования и расходования целевых средств, приобретения и амортизации основных средств, уплаченного налога на добавленную стоимость [14, с. 156].

Увеличение сферы деятельности некоммерческих организаций повлекло за собой увеличение проблем учета. Возникли вопросы о распределении затрат при осуществлении некоммерческой организацией предпринимательской деятельности, при учете образующихся курсовых разниц и иные вопросы. Некоммерческие организации вынуждены самостоятельно придумывать схемы учета, которые заведомо не находят подтверждения в нормативно-законодательных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

Авторы некоторых экономических изданий предлагают адаптировать к требованиям учета в некоммерческой организации систему бюджетного учета. Однако Плана счетов бюджетного учета (Приказ Минфина РФ от 26 августа 2004 года № 70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету») еще более усложняет ведение бухгалтерского учета некоммерческими организациями на основе его использования. Сами некоммерческие организации считают для себя наиболее удобным в применении действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [11].

Учет курсовых разниц — один из проблемных вопросов для некоммерческих организаций. Инструкция по бюджетному учету предполагает раздельное движение целевых средств в зависимости от того, занимается или нет данная организация предпринимательской деятельностью. Если бюджетная организации не занимается предпринимательской деятельностью, то при получении средств в иностранной валюте образовавшиеся по таким операциям курсовые разницы относят на счета учета целевого финансирования (причем положительная разница увеличивает доходы, а отрицательная — уменьшает). Если бюджетная организации занимается предпринимательской деятельностью, то по операциям, связанным с предпринимательской деятельностью курсовые разницы относятся на счета доходов.

Существует еще одна особенность системы учета в бюджетных организациях, использовать которую рекомендуется и некоммерческим организациям: к счетам синтетического учета открываются субсчета аналитического учета:

• — субсчет «1» — для учета бюджетных средств;
• — субсчет «2» — для средств, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Предлагаемая некоммерческим организациям схема учета использует только некоторые правила бюджетной системы учета и не является при этом точной их копией, поэтому не может применяться некоммерческими организациями повсеместно и в полном объеме для достижения единообразия в учете [22, с. 113].

Вопрос скорейшей разработки целостной системы учета некоммерческих организаций, которая охватывала бы все стороны их финансово-хозяйственной деятельности от кассовых операций до формирования отчетности до сих пор актуален. Наиболее важным нормативным сегментом для некоммерческой организации будет разработка методики отражения операций по счету 86 «Целевое финансирование», который предусмотрен для отражения целевых поступлений, расходование которых должно производиться в соответствии с задачами и целями некоммерческой организации.

Кроме того, на сегодняшний момент не имеется однозначного решения по поводу метода отражения некоммерческими организациями операций по счету 86 «Целевое финансирование» — метод начислений или кассовый метод.

Отечественная практика применения некоммерческими организациями счета 86 «Целевое финансирование» в его классическом варианте сочетает оба способа:

• — кассовый метод при учете поступлений денежных средств;
• — сочетание методов при расходовании средств (денежные расходы списываются по факту кассовым методом, а расходы на оплату труда методом начисления).

Применение того или иного метода в отношении формирования счета 86 «Целевое финансирование» действующим нормативным законодательством не регламентировано, однако официальные комментарии и указания содержат формулировку «поступившие средства», предполагая косвенно применение кассового метода учета.

Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают максимально возможное использование метода начисления для отражения операций на счетах учета, например положения МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» относительно учета правительственных субсидий [21, с. 184].

Данный стандарт международной финансовой отчетности предусматривает два способа отражения поступлений:

• 1) поступление, предусматривающее расходы либо покрытие уже произведенных расходов (субсидии в виде денежных средств), отражается с применением метода начисления;
• 2) поступление, не предусматривающее расходы (субсидии в виде активов), может отражаться кассовым методом (например, передача некоммерческой организации транспортного средства отражается в учете после ее совершения).

Однако указанный метод может применяться только в следующих случаях:

• — когда имеется обоснованная уверенность в получении такой субсидии;
• — когда организация удовлетворяет условиям выдачи такой субсидии.

Эти положения международного стандарта можно применить к учету целевых поступлений некоммерческих организаций, но при условии, что на отчетную дату организация располагает фактами, подтверждающими выделение ей средств из соответствующего источника [21, с. 185].