Документальное оформление и учет затрат на проведение текущего и капитального ремонта основных средств

Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать. В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств, также различают и средний ремонт, проводимый в промежутке между текущим и капитальным ремонтом. В учете все три вида объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы.

Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом, т. е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.

Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.

До начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонтам объектов производятся, как правило, на основании ранее составленных калькуляций исходя из перечня работ по ремонту.

По окончании ремонта комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы № ОС-3. Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными.

В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом.

При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом — в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт. [5, с.64−67].

Расходы на проведение указанных видов ремонта основных средств всеми организациями (независимо от ведомственной подчинённости и организационно-правовых форм) включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг).

Существует несколько методов отнесения затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

• 1) по фактическим затратам — расходы на ремонт отражаются непосредственно на счетах учета производственных затрат или издержек обращения (при условии, что организация в соответствии со своей учетной политикой не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда) и не отражает расходы по неравномерно производимому ремонту в составе расходов будущих периодов);
• 2) произведенные затраты относятся на счета учета расходов будущих периодов (сч. 97 «Расходы будущих периодов») с последующим равномерным их списанием на счета учета производственных затрат или издержки обращения в течение срока, определенного учетной политикой организации (при условии, что она не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда);
• 3) предварительное создание резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств или ремонтного фонда с последующим списанием расходов на ремонт за счет этого резерва (ремонтного фонда). 1, c.141]

По фактическим затратам имеет смысл учитывать затраты, связанные с проведением ремонта, имеющего нерегулярный характер и не требующего значительных денежных вложений. Учет этим способом показан в таблице 2.1 и таблице 2.2.

Таблица 2.1. Учет хозяйственных операций по учету ремонта хозяйственным способом.

Примечание — Источник: собственная разработка После окончания ремонта производственные затраты списываются с кредита 23 счета в дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т. д.

Таблица 2.2. Учет хозяйственных операций по учету ремонта подрядным способом.

Примечание — Источник: собственная разработка Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» когда организация не создает соответствующий резерв или фонд.

При этом составляются записи как в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Учет хозяйственных операций по учету ремонта с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 списываются равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ремонтируемых основных средств сроком до 5 лет. [5, с.69] Эти операции отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4.Учет хозяйственных операций по списанию затрат, но ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Примечание — Источник: собственная разработка В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий или капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв), как показано в таблице 2.5.

Таблица 2.5.Учет хозяйственных операций по учету ремонта с созданием ремонтного фонда.

Примечание — Источник: собственная разработка В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются следующие проводки:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Ремонтный фонд»),.

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — при проведении ремонта силами цехов вспомогательных производств;

К-т сч. 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при осуществлении ремонта силами основных цехов или отнесении расходов прямо за счет ремонтного фонда, минуя счет 23. [5, с.71].

В ПАО «КМЗ» при выполнении ремонта хозяйственным способом выписываются лимитно — заборные карты на получение со склада материалов и запасных частей. Затем эти затраты списываются на счета учета производственных затрат или издержек обращения либо на счет 23 «Вспомогательные производства».

При ремонте подрядным способом ПАО «КМЗ» заключает договор со специализированной организацией, к которому прилагается Калькуляция стоимости ремонтных работ и стоимости заказа, также выписывается Протокол согласования отпускной цены. По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют Актом выполненных работ, который составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй — подрядчику).

При проведении ремонта основных средств силами основных цехов все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др.) с кредита разных счетов (10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

При проведении ремонта собственными специализированными ремонтными цехами согласно Плана счетов ПАО «КМЗ» все затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». В этом, случае произведенные расходы по ремонту основных средств в бухгалтерии ПАО «КМЗ» отражают записями как показано в таблице 2.6:

Таблица 2.6. Учет хозяйственных операций по учету ремонта хозяйственным способом.

Примечание — Источник: собственная разработка.

В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные на дебете счете 23 «Вспомогательные производства», бухгалтерией ПАО «КМЗ» списываются по направлениям затрат, как показано в таблице 2.7.

Таблица 2.7.Учет хозяйственных операций по списанию затрат на ремонт.

Примечание — Источник: собственная разработка.

При подрядном способе выполнения ремонта ПАО «КМЗ» с подрядчиком заключает договор на выполнение работ. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, бухгалтерией предприятия составляются следующие записи:

Таблица 2.8. Учет хозяйственных операций по затратам на ремонт при подрядном способе.