Практика проведения аудита внебюджетных активов, затрат, готовой продукции, денежных и основных средств

Ситуация 1

«Аудит денежных средств в кассе»

В ходе аудиторской проверки 10 февраля была проведена инвентаризация кассы торговой организации. Кассир предъявил аудитору наличные деньги — 12 500 руб. По данным кассового отчета числится остаток на начало дня — 556 руб., приходный кассовый ордер № 1 на сумму — 30 000 руб., приходный кассовый ордер № 2 на сумму — 27 000 руб., расходный кассовый ордер № 7 на сумму — 44 800 руб.

В объяснительной записке кассир показал, что из кассы были выданы деньги взаимообразно, до заработной платы:

Смирновой Т.П. (продавец) — 200 руб.

Белкиной О.К. (рабочая) — 40 руб.

Крыловой И.Д. (операционист) — 10 руб.

По объяснению кассира эти суммы будут внесены в кассу в день заработной платы. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Остаток на начала дня 556 руб Приход Расход

30 000 44 800 аудит основные средства затрата продукция

Итого 57 000 Итого 44 800

57 000+556 — 44 800= 12 756

Вывод:

1) Согласно акту инвентаризации в кассе должно находиться 12 756 руб., однако фактически было предъявлено только 12 500 руб. Таким образом, выявлена недостача на сумму 256 рублей.

2) Суммы 200,40,10 рублей не отражены в расходном кассовом ордере. Таким образом, допущено нарушение со стороны кассира по ведению кассовых операций. В соответствии с порядком ведения кассовых операций выдача денег не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере признаётся недостачей и относится на материально ответственное лицо.

3) В учёте должны быть сделаны следующие записи:

Дт 94 Кт50 256 руб. — выявлена недостача в кассе Дт 73 Кт 94 256 руб. — недостача отнесена на материально ответственное лицо Дт 70 Кт 73 256 руб. — сумма недостачи удержана из заработной платы

Ситуация № 2

В соответствии с порядком ведения кассовых операций, организация должна соблюдать лимит остатка денежных средств в кассе.

Превышение возможно только в дни выдачи заработной платы, три дня, включая день получения средств с расчётного счёта. По истечении 3-х рабочих дней кассир должен закрыть кассу на общую сумму выданной заработной платы. А на сумму не выплаченной заработной платы, составить реестр депонированных сумм.

Организация допустила нарушение порядка ведения кассовых операций. В соответствии с КОА предусмотрен штраф от 40−50 тыс. руб.

Т.к. сроки выплаты з/п установлены 3 и 17 числа каждого месяца, а лимит установлен в размере 10 000, то НЕ превышение наличных в кассе имеет место быть:

1.02−1500, 18.01−760 000, 5.06−472 700.

Ситуация 3

«Аудит основных средств»

Аудитором в ходе проверки выявлено, что в проверенном периоде организацией на основании утвержденного акта списано вследствие амортизации 2 станка общей стоимостью 180 000 рублей. Сумма амортизационных отчислений составила 140 000 рублей. Начисленная заработная плата за демонтаж рабочим составила 2800 рублей и отнесена на счет 20 «Основное производство».

На оприходование металлолома в сумме 300 рублей в учете сделана запись Дт 10 Кт 91. Результаты (прибыль или убыток) не подсчитаны и не отражены на счетах бухучета.

В регистрах Дт 91 Кт 01 — списана первоначальная (180 000 рублей).

Дт 10 Кт 91 — 300 рублей оприходованы материалы от ликвидации.

Дт 20 Кт 70 — 2800 — начислена заработная плата рабочим, занятым демонтажем станков.

Проверьте правильность бух. проводок.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение.

1) Начисление заработной платы необходимо обозначить корреспонденцией Дт91 Кт 70 на сумму 2800 рублей

2) При списании объекта основных средств (снятия средств с учета), необходимо списать его амортизацию и его остаточную стоимость.

а) указана неправильная корреспонденция списания суммы амортизации, ее следует записать в следующем виде: Дт 02 Кт 01

б) Остаточная стоимость = Первоначальной стоимости — амортизация, т.о. остаточная стоимость = 180 000−140 000=40000 рублей Дт 91 Кт 01

3) Организация не произвела начисления в виде ЕСН за демонтаж станков.

ЕСН=2800 рублей*26%=728 рублей Дт 91 Кт 68

4) При аудиторской проверке не посчитан и не отображен на счетах бухгалтерского учета финансовый результат.

Он получается путем сопоставление оборотов по Дт и Кт счета 91. В данной ситуации, оборот по Дт> оборота по Кт, следовательно, финансовый результат записывается проводкой Дт 99 Кт 91.

Ситуация № 4

Организацией приобретен объект основных средств стоимостью 38 400 руб. В том числе НДС — 5836 руб. Организацией оплачен счет, автомобиль оприходован и поставлен на баланс предприятия. В бух. учете сделаны следующие записи.

Каковы выводы аудитора в данной ситуации

Решение.

В данной ситуации допущена ошибка при отражении НДС. Организация неправомерно отнесла НДС на счет 08 «Вложение во внеоборотные активы». И поэтому сумма НДС, согласно Плану счетов необходимо отразить по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностями» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Т.к. сумма НДС не отражена на счете 01 «Основные средства» при вводе в эксплуатацию, то необходимо исправить бухгалтерскую проводку.

Исправленные бухгалтерские проводки:

Ситуация 5

«Аудит внебюджетных активов (основных средств)»

Организацией был приобретен объект основных средств за 19 200 руб. Расходы по его транспортировке составят 1200 руб. Сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 рублей.

В учете сделаны бух. проводки:

Дт 08 Кт 60 — 16 320 руб., акцептован счет поставщика.

Дт 19 Кт 60 — 2880 руб., отражен НДС, выделенный в счете поставщика.

Дт 20 Кт 60 — 1050 руб., списаны транспортные расходы по доставке.

Дт 19 Кт 60 — 150 руб., отражен НДС на транспортные расходы.

Дт 20 Кт 60 — 612 руб., списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Дт 19 Кт 60 — 108 руб., отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Дт 01 Кт 08 — 16 320 руб., введен объект основных средств в эксплуатацию.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Анализ ситуации:

При анализе данной ситуации выявлены следующие ошибки:

1) неправильно отражены в учете следующие операции:

— списание транспортных расходов по доставке

— списание стоимости погрузочно-разгрузочных работ

В ПБУ отмечено, что при закупке основных средств расходы по транспортировке и на погрузочно-разгрузочные работы отражаются на 08 б/сч, тем самым увеличивается первоначальная стоимость основных средств. В задании не обосновано эти расходы были отнесены на 20-ый б/cч., т. е эти расходы были единовременно списаны на производство. Даныае ошибки повлекли за собой:

— уменьшение первоначальной стоимости основного средства, т. е. к занижению налоговой базы по налогу на имущество

- занижение налоговой базы по налогу на прибыль

2) неправильно рассчитан входной НДС по всем операциям.

НДС =

Действующая ставка НДС = 18%. В бухгалтерских проводках предприятия НДС рассчитан ошибочно (14%, 17%).

3) входной НДС не поставлен к возмещению из бюджета

При наличии первичных документов на приобретение основного средства на транспортные услуги и погрузочно-разгрузочные работы, при введении основного средства в эксплуатацию организация обязана была возместить входной НДС.

С учетом произведенных корректировок проводки должны быть следующими:

Дт 08 Кт 60 — 16 271 руб., акцептован счет поставщика.

Дт 19 Кт 60 — 2929 руб., отражен НДС, выделенный в счете поставщика.

Дт 08 Кт 60 — 1017 руб., списаны транспортные расходы по доставке.

Дт 19 Кт 60 — 183 руб., отражен НДС на транспортные расходы.

Дт 08 Кт 60 — 610 руб., списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Дт 19 Кт 60 — 110 руб., отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Дт 01 Кт 08 — 17 898 руб., введен объект основных средств в эксплуатацию.

Дт 68 Кт 19 — 3222 руб., поставлен НДС к возмещению из бюджета

Ситуация 6

В отчетном году организацией были приобретены материалы для использования в производственном процессе и отражены на счете 10 «Материалы» по цене их приобретения сумме 180 000 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 26 Кт 60 — 15 300 руб. — отражены расходы по доставке материалов.

Дт 19 Кт 60 — 2700 руб. — отражены НДС на транспортные расходы.

Дт 60 Кт 51 — 180 000 руб. — поставщику оплачены услуги по доставке материалов.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение:

1.В соответствии с ПБУ 5/01 «учет материально-производственных запасов», связанные с поступлением МПЗ расходы организации включаются в их фактическую себестоимость. Завысив доставку материалов на 15 300 руб, вместе с тем организация неправомерно отнесла этот расход на себестоимость продукции. Следовательно, данный расход должен быть отражен записью:

Дт 10 Кт 60

2. В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие записи:

Дт 10 Кт 60 — 15 300 руб. — отражены расходы по доставке материалов.

Дт 19 Кт 60 — 2700 руб. — отражены НДС на транспортные расходы.

Дт 60 Кт 51 — 180 000 руб. — поставщику оплачены услуги по доставке материалов.

Ситуация № 7

На предприятии списываются материалы на производство по: 1) средней себестоимости; 2) по методу ЛИФО; 3) по методу ФИФО.

Приведите расчеты с объяснениями, списывая материалы на производство по каждому из 3 способов. Какие суммы должен был увидеть аудитор в пропущенных графах. Решение.

Списание по средне себестоимости

При его применении для оценки потока товаров исходят из предположения, что вся готовая к реализации продукция перемешивается в случайном порядке и при ее продаже берется из товарного запаса наугад.

В данной ситуации стоимость единицы материала рассчитывается как отношение Суммы материалов к Количеству материалов, т. е.

989 000/3500 = 282,6

Посчитаем израсходованную стоимость единицы материала за месяц и сумму израсходованную за месяц.

Израсходованная стоимость единицы материала за месяц рассчитывается так же как и в предыдущем пункте.

282,6 * 3000 = 847 800

Вычислим остаток на конец месяца стоимости ед. материала и суммы.

282,6 * 500 = 141 300

Списание по методу ЛИФО.

Последний в запас — первый в производство (ЛИФО). При этом методе оценка основывается на предположении, что товарно-материальные ценности, закупленные последними, продаются или используются первыми. Остаток на конец отчетного периода оценивается по самой ранней закупке.

При данном расчете стоимость единицы материала рассчитываться не будет.

Сумма израсходованная за месяц вычисляется:

210 000 + 280 000+200000+(500*310) = 845 000

Сумма оставшаяся на конец месяца: (400 *310) + 20 000 = 144 000

Первый в запас — первый в производство (ФИФО). Этот метод основывается на предположении, что товарно-материальные ценности, дольше всего находящиеся в составе товарно-материальных запасов, продаются или используются самыми первыми. Товарно-материальные запасы по состоянию на конец периода считаются приобретенными в ходе самой последней закупки.

Ситуация 9

«Аудит затрат»

Предприятие выпускает 2 вида продукции. Затраты на производство за отчетный период составили:

Общехозяйственные расходы составили 12 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 17 000 руб.

В учете сделаны следующие проводки:

Анализ данной ситуации выявил следующее:

1) Неправильно распределены и отнесены на себестоимость продукций, А и Б общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они должны быть распределены между видами продукции пропорционально принятой базе распределения, а не равномерно. В нашем случае, общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально расходам на зарплату производственных рабочих, т. е. вычисляется удельный вес з/п производственных рабочих по каждому виду продукции к общей сумме затрат на з/п на все виды продукции.

По продукции А:

По продукции Б: 100% - 40% = 60%

Таким образом, оказались завышены затраты по изделию, А на 2900 руб. (14 500 — (6800 + 4800)). По изделию Б затраты занижены на 2900 руб. ((10 200 + 7200) — 14 500).

Отсюда следует, что ошибки при отнесении затрат не повлекли изменений налоговой базы по налогу на прибыль, т. е. эти ошибки несущественны.

Ситуация 10

«Аудит готовой продукции»

Учетная стоимость ГП на складе на начало месяца 80 000 руб. Фактическая себестоимость остатка продукции 85 000 руб. Сумма отклонений 5000 руб. Учетная стоимость выпущенной продукции 430 000 руб. Фактическая себестоимость выпущенной продукции 460 300 руб. Учетная себестоимость отпущенной продукции 215 000 руб.

Аудитору необходимо проверить правильность расчета процента (%) отклонений фактической себестоимости ГП от ее стоимости по учетным ценам.

В учете предприятия сформированы проводки:

Дт 43 Кт 20 — 430 000 руб.

Дт 43 Кт 20 — 30 300 руб.

При продаже:

Дт 90 Кт 43 — 230 050

Анализ ситуации:

При проведении аудита выявлена ошибка при нахождении остатка отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости ГП на конец месяца.

Для проверки правильности списания фактической себестоимости и нахождения остатка ГП на конец месяца по фактической себестоимости и остатка отклонения проверяем правильность нахождения процента отклонения. Он вычисляется по следующей формуле:

%О=,

где

— отклонение на начало месяца

— отклонение по выпущенной продукции в текущем месяце

— остаток готовой продукции по учетным ценам на начало месяца

— поступление готовой продукции по учетным ценам в течение месяца

Подставляя значения показателей вычисляем правильный процент отклонения:

%О=

Находим сумму отклонений по реализованной продукции по формуле:

тогда

Фактическая себестоимость реализованной продукции = учетная стоимость + отклонение по отгруженной ГП

Фактическая себестоимость реализованной продукции =215 000 + 15 050 = 230 050

Находим остаток ГП по фактической себестоимости на конец месяца

Остаток

Тогда остаток отклонения ГП на конец месяца = 315 250 — 295 000 = 20 250

Соответственно, заполняем таблицу с откорректированными данными

Таким образом, был занижен остаток отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости ГП на конец месяца, что повлечет за собой снижение процента отклонения на начало следующего месяца. Соответственно, в следующем месяце будет занижена фактическая себестоимость реализованной продукции, вследствие чего будет увеличена налоговая база по налогу на прибыль, что приведет к увеличению налога на прибыль.

Ситуация № 11

Была неправильно посчитана выручка, в следствие чего сделаны не правильные выводы о результатах деятельности организации.

Счет 90 (Продажи)

139 200 — 142 000 = -2800

Из чего делаем вывод:

1) Организация понесла убыток в размере 2800 руб.

2) Меняется проводка Дт99 Кт90−2800

3) Вследствие того, что была, не правильно посчитана выручка, НДС исчислен так же неверно (115 200*15/100=17 280).