Пути совершенствования учёта затрат

Известно, что затраты на производство группируются по однородным экономическим элементами статьям калькуляции. В Стандарте бухгалтерского учёта № 7 «Учёт товарно-материальных запасов» и методических рекомендациях к нему затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• — материальные затраты;
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления от оплаты труда;
• — износ средств;
• — прочие затраты.

Общие и административные расходы, расходы на выплату процентов и расходы по реализации товарно-материальных запасов не включаются в производственную ценообразование продукции (работ, услуг) и признаются как расходы отчётного периода, в течение которого они были понесены. Следовательно, эти расходы не должны участвовать в группировке затрат по экономическим элементам. Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, показываются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется в разделе 3 «Расчёт затрат отчётного периода по экономическим элементам» журнала — ордера № 10.

Согласно методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учёта № 7 в группировке затрат по статьям прямые расходы учитываются в разрезе элементов, а комплексные статьи формируются их косвенных расходов. Учёт затрат на производство и калькулирование ценообразования продукции осуществляют в соответствии с международными стандартами по следующим статьям:

• — материалы;
• — оплата туда производственных рабочих;
• — отчисления от оплаты труда;
• — накладные расходы.

Если группировка затрат по элементам отвечает на вопрос, что было затрачено на производство, то группировка их по статьям калькуляции показывает целевое направление затрат, их технико-экономическое назначение, то есть отвечает на вопрос, куда направлены эти затраты, на что израсходованы средства.

Одноимённые расходы в двух рассматриваемых группировках неоднородны по составу и содержанию и имеют различный удельный вес в общих затратах. В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, покупных полуфабрикатов, комплектующих готовых изделий услуг кооперативных предприятий, включая все расходы на их приобретение и доставку до центральных складов предприятий сторонним транспортом. Затраты же связанные с доставкой сырья и материалов транспортом самого субъекта и его персонала (включая погрузочноразгрузочные работы), расходы по содержанию спец. Заготовительных контор и складов; расходы по командировкам, связанных непосредственно заготовкой материалов и доставкой их на склад включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда и прочие затраты).

Таким образом, при группировке затрат по экономическим элементам израсходованные на производство материалы показываются не по полной ценообразования, тогда как при группировке затрат по статьям калькуляции материалы отражаются по полной ценообразования, то есть с включением затрат, связанных с их доставкой, транспортировкой, погрузочно-разгрузочными и другими работами.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражается основная и дополнительная заработная плата всего производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемые из фонда заработной платы, и заработную плату работников не списочного состава, относящихся к основной деятельности предприятия.

При группировке затрат по статьям калькуляции расходы, связанные с оплатой труда рабочих, выделяются отдельной статьёй, а расходы по оплате труда цехового персонала в составе накладных расходов. Суммы отчислений от оплаты труда также отражаются на двух статьях калькуляции «Отчисления от оплаты труда» и «Накладные расходы». Общая сумма затрат на производство по элементам не соответствует производственной ценообразования товарной продукции (работ, услуг) за счёт изменения в течение отчётного периода остатков незавершённого производства, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов, а также за счёт списания части затрат на непроизводственные счета.

Отчётность о затратах на производство по экономическим элементам имеет большое народнохозяйственное значение. Она используется для исчисления показателя чистой продукции промышленности, то есть доли национального дохода, созданной в промышленности, а также для выявления структуры издержек производства (удельного веса в них материальных и трудовых затрат).

Это даст возможность менеджерам предприятия узнать, на какие цели затрачены материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия.

В состав накладных расходов входят расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, а также потери от брака должны учитываться на соответствующих счетах по видам продукции и включаться только в их ценообразование. Остальные накладные расходы между видами продукции каждого цеха предлагается располагать пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или расходам по содержанию и эксплуатации оборудования.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить ценообразование продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством ценообразование продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре ценообразования.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в ценообразования единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) — условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства.

Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре ценообразования продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в ценообразование по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на ценообразование продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоиомость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы.

Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.