Теоретические основы аудита учета затрат на формирование основного стада

Экономическое содержание аудита учета затрат на формирование основного стада

По действующему порядку формирование основного стада крупного рогатого скота входит в состав вложений во внеоборотные активы.

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет выращивания собственного молодняка животных и последующего перевода его в основное стадо, приобретения взрослых племенных животных и молодняка в племенных хозяйствах и безвозмездного их получения. При этом особое внимание следует обращать на учет и аудит затрат при осуществлении указанных процессов.

В ходе предварительного аудита за указанными операциями устанавливают обоснованность соответствующих расчетов, обеспеченность операций договорами подряда, контрактами и проектно-сметной документацией. При выявлении фактов отсутствия и неправильности оформления тех или иных документов аудиторы определяют характер и причины нарушений действующего законодательства и подготавливают предложения по устранению обнаруженных недостатков.

Проверка обоснованности направлена прежде всего на выявление обеспеченности хозяйства данным видом основных средств и потребности в ремонтом молодняке, исходя из проектов его развития, для чего широко применяются приемы экономического анализа, позволяющие раскрыть структуру имеющегося и планируемого состава основных средств, их использование, коэффициенты обновления и выбытия, фондооснащенность и потребность в продуктивном скоте. При необходимости привлекаются соответствующие нормативные данные. Детально должно быть проанализировано осуществление хозяйством вложений во внеоборотные активы за последние годы, их структура и объемы.

При проверке обоснованности инвестиций на формирование основного стада на базе данных анализа развития животноводства устанавливаются потребность во взрослом продуктивном и рабочем скоте.

Отдельно проверяется правильность определения плановой стоимости капитальных вложений. Для этого надо установить обоснованность применения плановой себестоимости выращивания ремонтного молодняка.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо учитываются на субсчете 08−6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». На субсчете 08−7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

По дебету этих счетов отражаются затраты сельскохозяйственных предприятий, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо; затраты на приобретение взрослого скота; затраты на транспортировку купленных и передаваемых с баланса на баланс животных и прочие расходы, связанные с формированием основного стада.

Основным источником формирования продуктивного стада является выращивание собственного молодняка. Молодняк животных на сельскохозяйственных предприятиях относится к оборотным средствам, поэтому при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных средств (путем капитальных вложений) в состав основных средств. Перевод молодняка во взрослое поголовье птиц, кроликов, зверей, поскольку они числятся в составе оборотных средств, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не отражают. Формирование основного стада скота сельскохозяйственные организации производят в основном за счет выращивания собственного молодняка животных в своей организации и частичной покупки племенного молодняка и взрослых племенных животных в племенных сельскохозяйственных организациях.

Затраты на выращивание молодняка животных, подлежащего переводу в основное стадо, учитывают на счете учета затрат на производство продукции животноводства по вышеуказанным группам животных вместе с молодняком, предназначенным для других целей продажи, забою в организации, прочие хозяйственные нужды.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, аналитический учет затрат на выращивание молодняка животных ведется по установленным элементам и статьям затрат.

Порядок оценки приплода и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Стоимость одной головы приплода телят определяется затратами на содержание молочных коров и быков — производителей, за исключением стоимости побочной продукции в пропорции 90% их относится на молоко и 10 процентов на приплод.

Стоимость прироста живой массы (привеса) молодняка молочного скота определяется расходами на их содержание, за вычетом стоимости побочной продукции. В свиноводстве себестоимость прироста живой массы и одной головы приплода на момент отъема определяется путем деления общей суммы затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении.

В течение года ежемесячно или после завершения цикла откорма, на основании первичных документов, стоимость относится по плановой оценке на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет «Животноводство» и счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Гужевой транспорт» (на стоимость приплода жеребят от рабочих лошадей).

По итогам года разница между плановой и фактической себестоимостью приплода, привеса и прироста молодняка животных при удорожании отражается дополнительной записью на счет 11 «Животные на выращивании и откорме», а при удешевлении — сторнируется.

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

В течение года при переводе в основное стадо молодняка рождения прошлых лет стоимость животных слагается из их балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных по фактически полученному приросту живой массы и плановой оценке 1 ц ее прироста по данной группе скота.

В конце года после определения фактической себестоимости 1 ц прироста живой массы плановые затраты на молодняк, переведенный в течение года в основное стадо, корректируют до фактических затрат.

Следует иметь в виду, что согласно порядку, введенному с 1989 г., растелившиеся первотелки переводятся в основное стадо только после оценки их фактической продуктивности, но не позднее трех месяцев после отела. Не пригодных для пополнения молочного стада первотелок используют для получения мясной продукции и продолжают учитывать в составе оборотных средств на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» .

По данной группе животных акт на оприходование приплода составляют обычным путем в день отела. Полученный приплод телят относят к продукции основного стада. Акт на перевод первотелок в основное стадо составляют лишь после оценки их фактической продуктивности. При переводе первотелок в основное стадо по результатам их взвешивания определяют прирост живой массы (за время проверки их продуктивности), который приходуют как прочую продукцию основного дойного стада коров. Затраты на содержание коров-первотелок за период их доения до перевода в основное стадо относят либо на затраты молочного стада коров, либо на затраты по выращиванию и откорму скота в зависимости от принятой в хозяйстве технологии содержания данной группы животных.

Операции по формированию основного стада отражают в учете в следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основное стадо его списывают на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в балансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начала года в плановой оценке.

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства» .

Приобретенные взрослые животные учитываются по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты, связанные с приобретением взрослого скота в основное стадо (суммы оплаты счетов-фактур, расходы по доставке), учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 7 «Приобретение взрослых животных» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая начисление НДС. В состав основных средств этих животных принимают по фактической себестоимости их приобретения: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7. при этом взрослый скот, поступивший на условиях лизинга, зачисляется на отдельный специальный субсчет.

При полном погашении лизинговых платежей взрослый скот переходит в собственность сельскохозяйственной организации являющейся лизингополучателем, на его стоимость дебетуется счет 01 «Основные средства» с кредита этого же счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» .

На этом же субсчете счета 08 учитывают затраты по доставке животных, полученных безвозмездно. После оприходования этих животных в составе основных средств дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» (по счету капитальных вложений эти операции не проводят), учтенную сумму затрат по доставке животных списывают с субсчета 7 счета 08 и присоединяют к стоимости животных по счету 01 (дебет счета 01, кредит счета 08, субсчет 7). На конец года на счете 08, субсчета 6 и 7, может оставаться сальдо, которое отражает незаконченные операции по формированию основного стада.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам производителям и т. п.) дается и кличка.

Аналитический учет по затратам, связанным с формированием основного стада ведется по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д) В ходе аудита за фактическими затратами, связанными с указанными вложениями, используются как плановые, так и учетные данные, для чего привлекаются первичные учетные документы и регистры по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также приемы фактического контроля. Выявленные в ходе их осуществления недостатки фиксируются рабочей документации аудитора.

При последующем контроле за указанными организациями используются в основном документальные данные и прежде всего фактические и плановые, натуральные и стоимостные показатели, характеризующие строительство и приобретение отдельных объектов, общий объем и отдельные направления капитальных вложений, их отраслевую структуру, ввод в действие основных средств.

При этом следует тщательно проверить учетные данные, для чего изучают записи в журнале-ордере № 16-АПК по каждому аналитическому счету к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ходе аудита необходимо проверить правильность отражения сумм по каждой статье затрат, списанных в результате перевода животных в основное стадо, их реальность и соответствие оправдательным первичным документам, правильность определения величины, приходящейся на данный объект распределимых затрат и записей по корреспондирующим статьям.