Налоговый учет и налоговая отчетность по налогу на прибыль

В результате изучения данной главы студент должен: знать

• • основные элементы налога на прибыль;
• • особенности расчета налоговой базы;
• • особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности;
• • структуру документов налогового учета и отчетности, порядок их заполнения;
• • порядок представления налоговой отчетности налогоплательщиками; уметь
• • идентифицировать временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в учете доходов и расходов;
• • рассчитывать налоговую базу на основании данных бухгалтерского учета и корректировок доходов и расходов для целей налогового учета;
• • формировать документы налогового учета и отчетности; владеть
• • инструментами расчета налога на прибыль;
• • навыками подготовки документов налогового учета и отчетности.

Налогоплательщики и элементы налога

Налогоплательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ) являются:

• • российские организации;
• • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в России.

Не являются плательщиками налога (ст. 246 НК РФ) организации:

• • применяющие специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН и ЕСХН);
• • являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;
• • являющиеся участниками проекта «Инновационный центр „Сколково“» при соблюдении определенных условий.

В соответствии с п. 5 ст. 246 НК РФ к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, а именно:

• — иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора;
• — иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в налоговом учете признается:

• • для российских организаций, не являющихся членами консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• • для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, — полученные доходы, уменьшенные на величину расходов постоянного представительства;
• • для прочих иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Доходы и расходы определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст. 285 НК РФ). Налоговый период состоит из отчетных периодов, по итогам которых налогоплательщики уплачивают авансовые платежи:

• • квартал, полугодие и девять месяцев календарного года — для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ);
• • месяц, два месяца, три месяца и так далее нарастающим итогом до окончания календарного года — для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (и. 2 ст. 268 НК РФ).

Основная налоговая ставка установлена в размере 20%: в федеральный бюджет — 2%, в бюджет субъекта РФ — 18% (ст. 284 НК РФ).

До 1 января 2009 г. налоговая ставка по налогу на прибыль составляла 24%: в федеральный бюджет — 6,5%, а в бюджет субъектов РФ — 17,5%.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков на основании законов этих субъектов. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5%.

Пример 4.1.

В Москве установлена пониженная ставка налога на прибыль в размере 13,5% в части налога, подлежащего зачислению в бюджет Москвы, для следующих организаций:

• — резидентов технополисов, технологических парков и индустриальных парков Москвы (Закон г. Москвы от 23.01.2013 № 2);
• — осуществляющих на территории Москвы производство автомобилей (Закон г. Москвы от 26.06.2013 № 34).

Устанавливаются ставки, отличные от основной ставки, при соблюдении определенных условий и для отдельных категорий налогоплательщиков:

• 20 и 10% для доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство (в зависимости от вида дохода);
• — 13% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
• — 15% — по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме;
• — 9 и 0% по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских и иностранных организаций;
• 0% для налоговой базы организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность, участников региональных инвестиционных программ, осуществляющих социальное обслуживание граждан и др.