Аудиторская проверка денежных средств

Источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств.

Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке и просмотре первичных документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом Пипко В. А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. — М: Финансы и статистика.- 2007. С.250:

• 1. Прямое хищение денежных средств
• 1.1 ничем не замаскированное;
• 1.2 замаскированное неоформленными документами и расписками.
• 2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:
• 2.1 из банка;
• 2.2 от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
• 3. Излишнее списание денег по кассе
• 3.1 повторное использование одних и тех же документов,
• 3.2 неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,
• 3.3 списание сумм без оснований или по подложным документам,
• 3.4 подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
• 4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
• 4.1 присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,
• 4.2 присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
• 5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину
• 5.1 с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.
• 6. Полнота банковских выписок
• 6.1 Отсутствие выписок банка;
• 6.2 подчистки и исправления в выписках банка.
• 7. Подтверждение оправдательными документами
• 7.1 оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
• 8 Присутствие штампа банка и подписи операциониста банка
• 8.1 на документах отсутствуют штамп банка о принятии документов для обработки.
• 9. Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 1 и № 2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г. протокол № 6).

При проверке движения денежных средств по кассовым операциям были использованы следующие, аудиторские процедуры Суглобов Д. А., Жарылгасова Б. Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399:

• 1. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:
• 1.1 инвентаризация кассовой наличности;
• 1.2 проверка сохранности денежных средств, при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
• 1.3 проверка наличия сейфа или несгораемого шкафа;
• 1.4 проверка правил хранения ключей от сейфа, проверка дубликатов ключей у руководителя.
• 2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:
• 2.1 проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;
• 2.2 проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;
• 2.3 проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.
• 3. Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:
• 3.1 проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;
• 3.2 проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.
• 4. Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры:
• 4.1 проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
• 4.2 проверка итогов кассовых отчетов;
• 4.3 проверка доброкачественных первичных документов;
• 4.4 проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
• 4.5 проверка правильности и своевременности гашения приложений.
• 5. Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:
• 5.1 проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности;
• 5.2 проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
• 6. Выявление случаев присвоения сумм, депонированной заработной платы:
• 6.1 проверка соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;
• 6.2 полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;
• 6.3 проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
• 6.4 соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
• 7. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия 50 и 51 необходимо:
• 7.1 проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним по связанным операциям;
• 7.2 проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по связанным операциям;
• 7.3 проверка полноты банковских выписок и документов к ним;
• 7.4 проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных кассовых документах;
• 7.5 инвентаризация остатка денежных средств по окончании календарного года банком.

Результаты проверки кассовых операций по счету «Касса» обобщаются в отчете аудитора.

Проверка проводилась по следующим документам:

• — приходным и расходным кассовым ордерам;
• — кассовой книге;
• — авансовым отчетам за период проверки;
• — выпискам банка;
• — документам, приложенным к выпискам банка;
• — чековой книжке;
• — балансу;
• — отчету о движении денежных средств.

Методы сбора аудиторских доказательств, используемые при аудите движения денежных средств, для определения основных видов нарушений, допускаемых при отражении операций по движению денежных средств представлены в таблице 2.1.3.

Таблица 2.1 Методы сбора аудиторских доказательств при аудите движения денежных средств.

Условные обозначения, используемые в таблице 2.1:

• 1 — проверка арифметических расчетов;
• 2 — инвентаризация;
• 3 — проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• 4 — подтверждение;
• 5 — проверка документов;
• 6 — устный опрос персонала;
• 7 — прослеживание;
• 8 — аналитические процедуры.

В процессе аудита аудитор пользуется классификатором возможных нарушений, который разрабатывается и применяется в процессе проверки (Таблица 2.2).

На основании произведенной проверки выяснено, что грубых нарушений кассовых операций не выявлено, кассовые отчеты составляются своевременно.

Таблица 2.2. Классификатор возможных нарушений в организации и учете кассовых операций.