Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

Целью бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами является формирование информации, необходимой для управления портфелем ценных бумаг, для осуществления контроля за его структурой в отчетном периоде, а также для принятия управленческих решений по повышению доходности операций с ценными бумагами и для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом операций с ценными бумагами ставят следующие задачи [3]:

• * правильная классификация ценных бумаг, по категориям;
• * верное использование методов учета ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения,
• * использование правильных подходов к определению справедливой стоимости ценной бумаги;
• * контроль за своевременной переоценкой ценных бумаг в связи с изменением их справедливой стоимости;
• * контроль правильности и полноты создания резервов и формирования финансового результата.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций банка с ценными бумагами, а также иными актами законодательства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности [1 — 11]. Кроме того, банки должны разработать локальные нормативные правовые акты, в которых регламентируются вопросы организации работы с ценными бумагами, устанавливаются цель их приобретения и классификация по категориям, рекомендуются методы учета ценных бумаг, подходы к определению справедливой стоимости, методы оценки при списании ценных бумаг, переоценки ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости, определяется порядок создания резервов, формирования финансового результата и т. п.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами используются счета 4-го класса плана счетов в разрезе четырех основных групп.

Первая группа «Ценные бумаги для торговли» предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен или классификации данных финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов. Ценные бумаги на счетах группы 41 (410Х — 414Х) учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении их справедливой стоимости. По дебету счетов отражается справедливая стоимость приобретенных ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости. По кредиту счетов отражается стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Балансовые счета 41 ОХ — 414Х служат для учета начисленного процентного (купонного) дохода по ценным бумагам По дебету счетов отражаются суммы начисленного процентного дохода по ценным бумагам. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в уплату процентного дохода, а также суммы, списываемые на счета просроченных процентных доходов [4].

Вторая группа «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» (счета 420Х, 422Х — 424Х) предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения (удерживать до их погашения).

Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нельзя рассматривать по отношению к данной группе, если банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока, если банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при изменении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать данные ценные бумаги до погашения, при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей 5% от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения, на дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитываемых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и учитываемые на счетах группы 43.

В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении двухлетнего срока и при наличии соответствующих намерений ценные бумаги, классифицированные ранее Б группу 43, могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения. По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений. По кредиту счетов отражается стоимость погашенных или проданных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в счета группы 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения, а также ценных бумаг, списанных на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Третья группа «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (счета 430Х — 434Х) предназначена для учета ценных бумаг, которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их приобретения отличается от целей, определенных для первой и второй группы, а также ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при ее изменении.

Изменение стоимости данных ценных бумаг отражается на счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» с использованием счетов 695Х «Переоценка ценных бумаг». При продаже, погашении данных ценных бумаг накопленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 43 ОХ -434Х с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами». Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

По дебету данных счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость: ценных бумаг, проданных или погашенных; ценных бумаг, переведенных в группу 42 по истечении двухлетнего срока и наличии соответствующих намерений; ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Четвертая группа «Ценные бумаги, выпущенные банком» предназначена для учета ценных бумаг, выпущенных банком. Счета 49IX -494Х, 496Х предназначены для учета обязательств банка по выпущенным ценным бумагам. Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью относится на счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». По кредиту счетов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету счетов отражается стоимость исполненных обязательств (цена погашения, выкупа ценных бумаг).

Аналитический учет ведется по срокам погашения выпущенных ценных бумаг.

Счета 48IX — 483Х предназначены для учета резервов, создаваемых по неполученным процентным доходам по ценным бумагам, учитываемым на счетах групп 41—43. По кредиту счетов отражаются суммы по созданию (увеличению) резервов, а по дебету — суммы, направленные на списание сумм задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва [5].