Содержание форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс (форма № 1) заполняется на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Показатели Бухгалтерского баланса (форма 1) за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

Раздел I «Внеоборотные активы». В нем отражаются данные об остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Также здесь указывается сумма долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.

Раздел II «Оборотные активы». Здесь приводятся данные о стоимости запасов (материалов, готовой продукции, товаров, затрат в незавершенном производстве), краткосрочных финансовых вложений, сумме дебиторской задолженности и денежных средств организации.

Раздел III «Капитал и резервы» содержит данные о сумме уставного, добавочного и резервного капитала, стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы заемных средств организации, отложенных налоговых и оценочных обязательств, а также прочих долгосрочных обязательств организации.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В нем приводятся данные о сумме краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, доходов будущих периодов, оценочных и прочих обязательств организации.

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) содержит показатели доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет включает показатели за отчетный период, а также за аналогичный период прошлого года, что позволяет проводить сравнительный анализ.

Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:

• — «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ;
• — Прочие доходы и расходы;
• — Прибыль (убыток) до налогообложения;
• — Чистая прибыль (убыток) отчетного года.

Также в отчете о финансовых результатах представлена справочная информация и расшифровка отдельных показателей отчета о финансовых результатах.

По строке 2110 «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг).

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль или убыток предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2120).

По строке 2220 «Управленческие расходы» предприятие отражает общехозяйственные расходы, которые отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку 2220 «Управленческие расходы» новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» .

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 и 2220. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус» .

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. В строке 2310 указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы.

Строка 2340 «Прочие доходы». Здесь отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.; прочие операционные расходы.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли от продаж (строка 2200), прочих доходов (строка 2340), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка 2350).

Строка 2460 «Прочее». По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99).

Итоговая строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». По ней отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Данная строка рассчитывается следующим образом: данные строки 2300 — данные строки 2410 — данные строки 2460.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) — это табличная форма бухгалтерской отчетности, детализирующая данные о наличии и изменении капитала и резервов организации по их видам. Отчет об изменениях капитала раскрывает для пользователя бухгалтерской отчетности структуру и причины изменения самого важного источника финансирования деятельности предприятия — собственных средств.

Отчет состоит из 3 разделов:

• 1) Движение капитала;
• 2) Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
• 3) Чистые активы.

В первом разделе бланка раскрывается полная информация о движении капитала организации (уставного, резервного, добавочного), данные об изменении нераспределенной прибыли и стоимость собственных акций, которые были выкуплены у участников.

Сведения в данном разделе отражаются за три года (отчетный и два предыдущих), исключение составляют случаи, когда фирма осуществляет свою деятельность менее трех лет.

В строках с кодами указаны причины изменения капитала, а в графах 3−8 статьи капитала.

Строка 3100 отражает кредитовое сальдо (если у организации имеется непокрытые убытки то сальдо дебетовое) по счетам 80, 81, 83, 82, 84 бухгалтерского учета. Данные указываются за год, предшествующий предыдущему году перед отчетным.

В строках 3200−3240 отражаются сведения за предыдущий год.

Строки 3210−3216. Здесь заполняется строка 3210, после чего ниже приводится подробная расшифровка (3211−3216) обо всех хозяйственных операциях, которые повлекли за собой увеличение капитала либо нераспределенной прибыли в предыдущем году.

Графа 3 отражает увеличение уставного капитала: в строке 3210 указывается общая сумма увеличения, а в строках 3211−3216 отмечаются источники увеличения (данные для заполнения берутся из кредитового оборота счета 80). Графа 4 отражает стоимость выкупленных акций (для АО) или долей в уставном капитале (для ООО). Графа 5 — сведения об увеличении добавочного капитала, берутся из данных счета 83. Графа 6 — сведения о резервном капитале на основании данных счета 82. Графа 7 — информация об увеличении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформированных из чистой прибыли (убытка), оставшихся после уплаты налога на прибыль и создания резервного капитала, данные для заполнения берутся из счета 84. Графа 8 — суммируются данные по каждой строке.

Таким образом, строки с кодами 3211−3216 отражают кредитовые обороты по счетам 80, 83, 82, 84.

Строки 3220−3227.

В строке 3220 отражаются данные об уменьшении капитала за счет подобных хозяйственных операций. Строки 3221−3227 формируют дебетовый оборот по счетам 80, 83, 82, 84. Их заполнение аналогично указанному выше.

Отдельно коды 3230 и 3240 отражают изменение резервного и добавочного капитала.

В строку 3200 заносится сумма капитала организации, сформированная как кредитовое сальдо по счетам 80, 81, 83, 82, 84 по состоянию на последний день предыдущего года.

Далее отражаются сведения за отчетный год. Аналогично предыдущему году заполняются строки 3310−3340, также приводятся данные об увеличении, уменьшении капитала, а величину капитала, сформированную на конец отчетного года, отражают в строке 3300.

Во втором разделе отчета отражаются корректировки сумм чистой прибыли (непокрытого убытка) и иных статей собственного капитала, которые возникли в результате изменений в учетной политике или исправлении допущенных ошибок. Раздел заполняется, если менялась учетная политика организации или были исправлены ошибки в предыдущих отчетных периодах.

В третий столбец формы 3 вписывается общая сумма собственного капитала предприятия по состоянию на конец года предшествующего предыдущему. Строка 3400 отображает сумму, сформированную до корректировок, а строка 3500 — с учетом всех последующих изменений. Суммы корректировок в результате изменений в учетной политике или исправлении ошибок отражаются в строках 3410 и 3420, 3400 и 3500 необходимо расшифровывать дополнительно: 3401−3501 — это корректировки, изменившие показатель чистой прибыли, а 3402−3502 — иные статьи собственного капитала отчитывающейся организации. Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря предшествующего года отражаются в столбце № 6.

Третий раздел формы (строка 3600) отражает полную информацию о чистых активах организации по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему. Он используется акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью.

Аналогично прочим отчетам бухгалтерской отчетности, в круглых скобках приводятся отрицательные данные.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

• — Денежные потоки от текущих операций;
• — Денежные потоки от инвестиционных операций;
• — Денежные потоки от финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций.

По строкам 4110−4100 отражаются денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В том числе по строке 4110 указывается общая сумма поступлений денежных средств от текущих операций. Ее можно определить, если сложить показатели строк 4111−4119. В строке 4111 указывается сумма выручки от продажи продукции и сумма авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов. По строке 4119 отражаются прочие поступления, например: суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица; суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба; полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

В строке 4120 содержится общая сумма платежей по текущим операциям. В нее входят оплата сырья поставщикам, процентов по долговым обязательствам, оплата труда сотрудников, уплаченный налог на прибыль и прочие платежи. Строку 4120 можно определить, если сложить показатели строк 4121−4129. Все платежи указываются в круглых скобках.

Строка 4100 отражает сальдо денежных потоков от текущих операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4110 показатели строки 4120.

Денежные потоки от инвестиционных операций

В строке 4210 указывается величина денежных средств и денежных эквивалентов, которые поступили от инвестиционных операций. Определить ее можно, если сложить показатели строк 4211−4219.

В строке 4211 отражаются суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, без НДС.

Строка 4220 содержит общую сумму платежей по инвестиционной деятельности.

По строке 4221 указывается оплата в отчетном году основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства без учета НДС.

Строка 4200 — это сальдо денежных потоков от инвестиционных операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4210 показатели строки 4220.

Денежные потоки от финансовых операций

По строке 4310 отражаются итоговые поступления от финансовых операций. Их можно получить, сложив показатели строк 4311−4319.

По строке 4311 указывается сумма кредитов и займов, полученных от банков и других организаций, без учета процентов.

В строкам 4312 и 4313 содержатся данные о вкладах собственников компании, внесенные в отчетном году.

Строка 4320 показывает итоговую сумму платежей по финансовой деятельности. Ее можно получить, если сложить показатели строк 4321−4329. По строке 4321 в круглых скобках указывается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном году. В строке 4322 отражается сумма дивидендов, которая была выплачена учредителям. Строка 4300 показывает сальдо денежных потоков от финансовых операций. Его можно получить, если вычесть из показателей строки 4310 показатели строки 4320.

По строке 4400 указывается сальдо денежных потоков (сумма показателей по строкам 4100, 4200 и 4300) По строке 4450 отражаются данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Состав этой величины раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

По строке 4500 указывается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Определить его можно, если к сальдо на начало года прибавить обороты за год и изменения курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490).

По строке 4490 необходимо отразить разницу, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты. Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученную разницу показывается в круглых скобках.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) — документ, свидетельствующий об остаточных средствах на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов.

Форма состоит из четырех разделов.

Раздел «Входящее сальдо». Данный раздел требует обязательного внесения информации относительно суммы денежных средств целевого финансирования, а так же средств, полученных от предпринимательской деятельности организации на начало отчетного года, а так же на конец предыдущего.

Раздел «Поступило средств». Здесь необходимо отобразить все денежные средства, поступившие в виде членских, добровольных, а так же вступительных взносов, сумма средств, поступивших от предпринимательской деятельности предприятия и другие поступления (денежные средства, полученные в результате продажи основных средств предприятия, материальная помощь от государства и др).

Раздел «Использовано средств». В данном разделе необходимо указать конкретные цели, на которые были направлены денежные средства предприятия. К таким расходам можно отнести: расходы, связанные с целевыми мероприятиями (благотворительность, проведение семинаров, совещаний и др.); расходы, связанные с содержанием управленческого аппарата (содержание зданий, транспортных средств, служебные командировки, ремонт основных средств и др.).

Раздел «Сальдо на конец года». Именно в этом разделе отображается сумма денежных средств, которая не использовалась предприятием и осталась в его распоряжении на начало периода. В ситуации, когда сумма расходов превышает имеющуюся сумму денежных средств предприятия, данный показатель следует отобразить в круглых скобках. В связи с этим, к отчету необходимо приложить объяснительную записку, в которой следует подробно разъяснить ситуацию и причину ее возникновения.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчету о финансовых результатах) согласно п. 4 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Как правило, сведения в пояснениях расшифровывают числовые показатели бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также ту дополнительную информацию, без которой пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств.