Анализ движения товаров

При выражении мнения о достоверности учета товарных операций в ИП Чернов особенно тщательно изучаются операции, связанные с продажей товаров и списанием их с материально-ответственных лиц (см. таблицу 21).

Таблица 21. Процедуры аудита движения товаров в ИП Чернов.

Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.

Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов. Выполнение аналитических процедур регламентировано Федеральным стандартом № 20 «Аналитические процедуры».

При проверке начальных остатков сопоставлялись данные регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому. Установлено, что сальдо по счетам 41, 42, 44 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Источниками информации служат бухгалтерский баланс, Главная книга, оборотно — сальдовая ведомость по счетам. товар учет бухгалтерский Далее проведена проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета товаров действующему законодательству (таблица 22).

Таблица 22. Элементы учетной политики ИП Чернов, связанные с учетом движения товаров.

В ходе данной процедуры не было выявлено отклонений в ведении бухгалтерского учета от учетной политики.

Далее проведена проверка правильности проведения инвентаризации товарных запасов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. В ходе этой процедуры аудиторы проверили наличие и правильность оформления приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации; о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, сличительные ведомости; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские записи, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

Затем проведена проверка документального подтверждения прав собственности на товары. Проводился анализ договоров поставки, договоров купли-продажи, счетов-фактур, накладных и спецификаций к ним. Результаты выполнения процедуры отражены в таблице 23.

Таблица 23. Проверка документального подтверждения прав собственности на товары в ИП Чернов.

В ходе проверки установлено, что организация имеет право собственности на проверяемые товарные запасы, но не все условия договоров, обусловливающих переход права собственности, соблюдены. При проверке документального подтверждения прав собственности на товары были выявлены нарушения, такие как отсутствия договора, не предъявление счета; эти нарушения относятся к отделу снабжения ИП Чернов. Выявленные нарушения не являются существенными.

При проверке правильности оформления первичных документов по учету товаров проводился просмотр и пересчет числовых данных, а также наличия всех реквизитов в первичных документах по следующим хозяйственным операциям, попавшим в выборку — поступление, выбытие и складской учет товарных запасов. Источниками информации являются: счета-фактуры, накладные, товарные отчеты заведующих складом.

При проверке правильности формирования стоимости товаров при их приобретении сопоставлялись документы поставщиков, на основании которых производится оприходование товарных запасов, это — договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков; акты приемки товарных запасов; договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры; накладные на отпуск, акты списания материалов; книга покупок.

Проверка состояния складского хозяйства, сохранности товаров и квалифицированности персонала — одна из важнейших аудиторских процедур. Для изучения этого участка деятельности организации выборочно обследован склад магазина № 2 по адресу Новый город, 4/09, проверяя условия хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. В результате выявлена высокая организация складского хозяйства.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников и работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском товаров. Одним из условий обеспечения сохранности товарных запасов в ИП Чернов является разработанные и врученные материально ответственным лицам должностные инструкции, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи товарных запасов, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и другое. Была проверена квалифицированность данных работников, в результате чего определилась слабая квалификация работников в сфере логистики.

При проверке полноты отражения хозяйственных операций по движению товаров в бухгалтерском учете по документам, попавшим в выборку (счета-фактуры, накладные, приказ руководителя об использовании товаров для собственных нужд, акты списания, справки-расчеты), отслеживается полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка проводится с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета. Результаты выполнения процедуры представлены в таблице 24.

Таблица 24. Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению товаров в ИП Чернов.

В ходе проведения данной процедуры не было выявлено отклонений.

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ИП Чернов операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

Таблица 25. Проверка правильности оценки товаров, учитываемых на забалансовых счетах в ИП Чернов.

В ходе проведения данной процедуры не было выявлено отклонений.

Таким образом, в ходе проведения аналитических процедур аудиторская организация получены надлежащие доказательства для обоснованных выводов, на которых основывается мнения аудитора. В ходе исследования документов и хозяйственных операций были выявлены нарушения, которые не относятся к существенным.

Аудиторский стандарт № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица. Эта информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Российской Федерации. Руководством ИП Чернов являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (генеральный директор, главный бухгалтер).

Аудитор, рассмотрев информацию, сообщает сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Такая информация отражается следующим образом:

• а) представлен общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита ИП Чернов;
• б) представлено возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
• в) представлены предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом.

Аудит планируется и проводится таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включил в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности.

По пунктам программы проверки учета движения товаров в розничной торговле ИП Чернов установлено:

• 1. Проверка состояния договорной работы. Содержание договоров соответствует нормам Гражданского кодекса Российской федерации. Нормы, противоречащие действующему законодательству, а также нормы, допускающие их двойственное толкование, не выявлены.
• 2. Аудиторская оценка документов по форме и по существу Документальное оформление продажи товаров соответствует требованиям федерального закона «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса Российской Федерации. Применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Нетиповые формы не применяются.

В результате проверки правильности и полноты оформления документов установлено, что иногда отсутствуют подписи на документах, печати и другие реквизиты (таблица 26).

Таблица 26. Рабочий документ «Проверка оформления первичных документов».

Размер комиссионного вознаграждения, указанный в договоре, составляет 30% от стоимости товара (в том числе НДС). Через розничную сеть ИП Чернов было продано 2 трансформатора на сумму 57 810 рублей. Впоследствии 1 трансформатор был возвращен по причине брака.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при продаже товаров покупателю.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.

По результатам проверки выявлено, что при возврате некачественного товара покупателем договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента. Поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ ИП Чернов сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение осуществленных расходов. В связи с этим рекомендуется сделать исправительные записи на сумму ошибочно сторнированного вознаграждения.

6. Проверка полноты и правильности учета расходов на продажу (издержек обращения). При проверке данного раздела особое внимание уделялось проверке полноты и правильности документального подтверждения произведенных расходов, их отнесения к налоговым расходам. По результатам проверки было выявлено, что стоимость форменной одежды работников магазина в размере 24 305 рублей, выданной работникам во временное пользование в январе 2015 года, учтена в составе материальных расходов для целей налогового учета.

Также в ходе проверки данного раздела было рекомендовано изменить порядок учета приобретения товаров ввиду нецелесообразности применяемой методики. Вместо использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предлагается учетную стоимость товаров относить на счет 41 «Товары» в момент поступления товара от поставщика, получения товаро-сопроводительных документов и акцепта счета-фактуры. Транспортно-заготовительные и иные расходы, связанные с приобретением товаров, относить в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Это позволит сократить объем и повысить эффективность учетной работы, так как раздельный учет отклонений фактических затрат на приобретение товаров от учетных цен, учитываемых на счете 16, и расходов на продажу по счету 44 не предоставляет значимой информации для руководства ИП Чернов.

7. Проверка правильности осуществления наличных расчетов при продаже товаров в розницу и соблюдения кассовой дисциплины. При проведении аудиторской проверки выявлен случай разового превышения установленного лимита остатка по кассе. Статьей 15.1 кодекса административных правонарушений установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 рублей. Рекомендовано ужесточить контроль над исполнением кассовой дисциплины.

По совокупности качественной и количественной оценок выявленных нарушений был сделан вывод о достоверности представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 9 месяцев 2015 года информации о движении товаров в розничной торговле ИП Чернов в пределах установленного уровня существенности. Письменная информация о выявленных нарушениях доведена до сведения руководства и собственников ИП Чернов для их оперативного устранения.