Синтетический и аналитический учёт затрат во вспомогательном производстве

Аналитический учет затрат вспомогательных производств организуется:

• — в разрезе калькулируемых объектов учета в карточках производства;
• — по цехам — в ведомости № 12.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации в ОАО «Каргапольское ДРСП» применяется счёт 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учёт на этом счёте на предприятии ведётся в разрезе производственных подразделений и статей затрат. К вспомогательным производствам в организации относятся следующие подразделения:

водопроводно-канализационное хозяйство;

котельная;

мастерская;

производственная лаборатория;

ремонтно-строительный участок;

служба главного механика;

служба главного энергетика (энергоцех);

гараж;

ПВК (пункт весового контроля).

Почти по всем этим подразделениям учёт ведётся в разрезе следующих статей затрат:

амортизация основных средств и нематериальных активов;

оплата труда работников;

запасные части и материалы;

услуги сторонних организаций (ремонт и т. д.);

потребление электрои теплоэнергии, воды;

арендная плата и содержание арендованных помещений.

Все указанные расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных производств, учитываются по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства». Наличие небольшого остатка на данном счёте в июле месяце 2014 г. объясняется лишь погрешностями в результате округлений, производимых бухгалтерской программой «1С» автоматически.

Рассмотрим более подробно организацию учёта расходов вспомогательных производств на примере одного подразделения, например, котельной.

По котельной аналитический учёт ведётся в разрезе следующих статей затрат:

амортизация основных средств и нематериальных активов котельной;

оплата труда работников котельной;

запасные части и материалы;

потребление электрои теплоэнергии, воды, топлива.

Плановым отделом установлены нормы расхода топлива для работы различных механизмов.

Таблица 9 — Нормы расхода топлива для основных технологических машин при строительстве, ремонте и содержании автомобильных дорог.

Основанием для отнесения перечисленных расходов на счёт 23 — аналитический счёт «Котельная» являются различные первичные документы.

Материально-технической базой любого производства являются основные средства. Основные средства, используемые котельной — это, например, оборудование газорегуляторных пунктов, котельные установки и стационарные паровые котлы со вспомогательным оборудованием котельной, насосы вакуумные и т. д.

В соответствии с уставом, принятым для целей бухгалтерского учёта, расчёт амортизации основных средств в ОАО «Каргапольское ДРСП» ведётся линейным способом. При этом расчёты амортизации на предприятии ведутся автоматически бухгалтерской программой в специальной форме — Начисление амортизации, по заранее введённым нормам амортизации объектов основных средств. В данном документе можно увидеть балансовую стоимость, амортизацию и остаточную стоимость объектов до проведения расчётов и после по всем группам основных средств и по каждому основному средству.

Важнейшим элементом издержек являются затраты живого труда. Работниками котельной являются, например, операторы котельной, слесаря — операторы, лаборанты-наладчики, слесаря по ремонту и другие. Основанием для отнесения суммы заработной платы работников котельной на 23 счёт аналитический субсчёт «Котельная» являются Расчётные листки, составленные с учётом данных из Табеля учёта рабочего времени. Из Табеля берётся количество отработанных работником часов. Основанием же для отнесения расходов организации по оплате отпусков работников являются Приказы (распоряжения) о предоставлении отпусков работникам.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода в котором они произведены. Стоимость запасных частей и материалов списывается на вспомогательное производство на основании документа: Требование — накладная, выписываемого подразделениям (котельной). А в конце месяца в производственном подразделении (котельной) составляется материальный отчёт за месяц, в котором указываются все поступившие и использованные в отделе для производства материалы, а также остаток материалов на конец месяца.

Точно таким же образом ведётся учёт затрат по другим подразделениям вспомогательного производства, и на основании точно таких же документов расходы списываются в дебет других аналитических счетов 23 счёта «Вспомогательные производства».

Основные корреспонденции, составленные по 23 счёту, представлены в таблице 10.

Таблица 10 — Схема записи по счёту 23 «Вспомогательное производство» за июль 2014 г.

По данным таблицы 10 наблюдается некорректная ошибка. В июле ввели в авансовом отчете вместо оплаты поставщику Дебет 60.02 Кредит 71.01 списание на счёт 23 — Дебет 23.01 Кредит 71.01.

Необходимо провести сторно и оформить проводки:

Дебет 23.01 Кредит 71.01 -1570,0 — сторно,.

Дебет 60.02 Кредит 71.01 — 1570,0 — то есть перенести со списания расходов на предоплату поставщику.

Синтетический учёт затрат вспомогательных производств ведётся в Анализе — счёта 23 (приложение 2). В данном документе отражается сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются расходы по работе механизмов, расходы по содержанию котельной, содержание АБЗ, содержание гаража, расходы по разгрузке щебня, на изготовление материалов, затраты на содержание базы ДРСП и другие (приложение 3), аналитический учёт — в карточке — счёта (приложение 4). Главным отличием карточки счёта от анализа счёта является то что в первом документе более детально можно проследить накопление затрат за месяц, квартал, год. Так, например, 01 июля были оказаны услуги сторонней организацией по замерам промышленных выбросов: Дт 23 Кт 60−1.

Все суммы затрат в течение месяца списываются со счёта 23 «Вспомогательные производства» в дебет следующих счетов:

• — счёта 20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству. Это стоимость запасных частей и материалов, а также услуг стороннего производства автотранспортного цеха, котельной, производственной лаборатории; кроме того, целиком все затраты водопроводно-канализационного хозяйства, ремонтно-строительного участка, служб главного механика и главного энергетика. Указанные затраты списываются на 20 счёт, где они распределяются в определённой доле на все виды продукции;
• — счета 10 «Материалы» — на стоимость приобретаемых материалов;
• — счёта 26 «Общехозяйственные расходы»;
• — счёта 43 «Готова продукция»;
• — счёта 90.2.2 «Себестоимость продукции, облагаемой ЕНВД» — при списании затрат котельной, кроме небольшой доли стоимости запасных частей и материалов, списанных на 20 счёт.

Таким образом, в конце месяца все затраты связанные с ремонтом, содержанием автотранспорта, котельной, АБЗ, гаража списываются на счёт 23 «Вспомогательное производство».

К счёту 23 открыт субсчёт 10 «Изготовление материалов». Оформляется требование накладная, в которой отражаются стоимость всех материалов используемых для изготовления, например, дорожных знаков. При этом делается проводка:

Дт 23 Кт 10 субсчёт 8 — на стоимость материалов, используемых для изготовления дорожных знаков.

Затем оформляется бухгалтерская справка: Дт 10.8 Кт 23 субсчёт 10. Рассмотрим основные проводки по счёту 23 «Вспомогательное производство»:

Дт 23 Кт 71/1 — бухгалтерская справка 0133 по неправильно составленному авансовому отчёту — (-3800,00 руб.);

Дт 23 Кт 60/1 — оказание автоуслуг сторонней организацией МУГПП — 3710,00 руб.

Дт 23 Кт 10/9 — Отпущены материалы на содержание гаража — 222,94 руб.

Дт 23 Кт 10/5 — Отпущены материалы на ремонте машин — 1859,88 руб.

Дт 10/8 Кт 23 — оприходованы дорожные знаки на склад Плотникова А. Р. — 853,20 руб.

Дт 23 Кт 10/3 — списан бензин — 1540,00 руб.

Дт 23 Кт 02/1 — начислена амортизация основных средств за июль 2011 г. — 725,63 руб.

Дт 20 Кт 23 — списаны расходы вспомогательного производства на затраты основного производства — 2563,58 руб.

Дт 23 Кт 70 — начислена заработная плата работникам котельной, ремонтной мастерской и т. д. — 244 807,71 руб.

Дт 23 Кт 69/1 — начислены налоги — 896 562,65 руб.

Дт 23 Кт 97 — списана страховая премия ОСАГО — 184,20 руб.

Дт 43 Кт 23 — списаны расходы на себестоимость асфальтобетонной смеси — 292 263,21 руб.

Последняя проводка Дт 43 Кт 23 считается некорректной, так как счёт 23 «Вспомогательное производство» списывается в конце месяца на счёт 20. Получается что делается двойная работа, часть на 20 счёт и часть на 43.

Услуги, оказываемые сторонними организациями, а так же материалы, приобретаемые за наличный расчёт через подотчётное лицо, оформляется авансовым отчётом. В приложении 5 дан акт сдачи — приёмки работ. Закрытие счёта 23 «Вспомогательное производство» производится на счёт 90 «Продажи» и отражается в главной книге.

Все начисления по счёту 23 можно проследить в бухгалтерской справке (приложение 6).

По данным проведённого исследования наблюдается некорректная ошибка. В июле ввели в авансовом отчете вместо оплаты поставщику Дебет 60.02 Кредит 71.01 списание на счёт 23 — Дебет 23.01 Кредит 71.01.

Необходимо провести сторно и оформить проводки:

Дебет 23.01 Кредит 71.01 -1570,0 — сторно,.

Дебет 60.02 Кредит 71.01 — 1570,0 — то есть перенести со списания расходов на предоплату поставщику.

Итак, все затраты по вспомогательным производствам собираются по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счёта 23 отражается списание этих сумм, то есть отражаются суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Ведение учёта затрат вспомогательного производства осуществляется правильно и своевременно.