Основы стандартизации аудиторской деятельности

Внутренние аудиторские стандарты формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям национальных и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Требования к внутренним стандартам должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами и общепризнанными нормами этики аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, поэтому должны удовлетворять специфическим принципам:

• — целесообразности, т. е. иметь практическую пользу;
• — преемственности и непротиворечивости, т. е. каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
• — логической стройности, т. е. обеспечивать четкость формулировок целостность и ясность изложения;
• — полноты и детализации, т. е. полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
• — единство терминологической базы, т. е. содержать единую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Структура документа:

• 1. Общие положения
• 1.1. Цель и основания разработки стандарта
• 1.2. Необходимость использования стандарта
• 1.3. Сфера применения стандарта
• 1.4. Взаимосвязь с другими стандартами
• 1.5. Преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами
• 1.6. Срок действия
• 2. Основные понятия и определения
• 3. Сущность внутреннего стандарта
• 3.1. Основные требования
• 3.2. Методология решения указанной проблемы
• 4. Нормативные акты, используемые при аудите
• 5. Приложения
• 5.1. макеты рабочих документов
• 5.2. Вопросы и тесты
• 5.3. Аудиторские процедуры
• 1. Общие положения
• 1.1. Цель и основания разработки стандарта.

Целью аудита финансового планирования является:

• — подтверждение достоверности планомерного управления процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов некоммерческих организаций;
• — проверка правильности определения источников и объемов финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения деятельности субъекта;
• — подтверждение видов и размеров специальных денежных фондов, а также способы их формирования и направления использования;
• — вскрытие резервов использования материальных, трудовых и денежных ресурсов;
• — осуществление постоянного контроля за производственно-финансовой деятельностью предприятий, организаций, учреждений.

Настоящая методика проведения аудита финансового планирования разработана в соответствии с:

• — Федеральным законом от 30.12.08 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 28.12.2010 г. № 400-ФЗ)
• — Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ постановление от 23 сентября 2002 г № 696 (в редакции от 27.01.2011 № 30)
• — Федеральный закон «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12 января 1996 года, (в редакции от 29.12.2010 № 437-ФЗ)
• 1.2. Необходимость использования стандарта

Необходимость использования стандарта обусловлена:

• · определением единых принципов и подходов к проведению аудита финансового планирования некоммерческих организаций;
• · установлением минимальных обязательных требований к аудиту финансового планирования некоммерческих организаций;
• · осуществлением внутрифирменного контроля аудиторской деятельности;
• · установлением единых правил соблюдения балансового принципа финансового планирования, предполагающий равенство доходов и расходов.
• 1.3. Сфера применения стандарта

Настоящий стандарт может быть использован при комплексной аудиторской проверке, при установлении оптимальных пропорций их распределения ресурсов между централизованными и децентрализованными фондами и при проверке за исполнением финансового планирования.

• 1.4. Взаимосвязь с другими стандартами. Стандарт применяется с учетом требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также прочих внутрифирменных стандартов аудиторской организации.
• 1.5. Преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами.

Стандарт разработан впервые.

1.6. Срок действия Стандарт имеет бессрочный характер. Изменения в стандарт вносятся в соответствии с изменениями законодательства.

2. Основные понятия и определения Финансовое планирование — планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов.

Доходная часть финансового плана — это все возможные источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности самой организацию Вступительные и членские взносы — это однократно или регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, порядок взимания которых предусмотрен в уставе некоммерческой организации. За счет этих средств обычно формируются общественные объединения, потребительские кооперативы, союзы и ассоциации.

Добровольные взносы — это добровольно перечисляемые юридическими и физическими лицами средства на уставную деятельность некоммерческих организаций.

Доходы от предпринимательской деятельности — это чистая прибыль, полученная от коммерческой деятельности в соответствии с действующим законодательством и уставом некоммерческой организации.

Смета доходов и расходов — документированный бухгалтерский план поступления и расходования денежных средств, используемых для финансирования хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений.

• 3. Сущность внутреннего стандарта
• 3.1. Основные требования
• — придерживаться цели аудиторской поверки — проконтролировать исполнение финансового плана;
• — руководствоваться общими принципами аудита;
• — выполнить аудиторское задание качественно и своевременно, руководствуясь общим планом и программой аудита;
• — использовать общепринятые приемы и процедуры аудита;
• — использовать в качестве аудиторских доказательств учетные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность и прочую информацию;
• — оформлять результаты аудита в форме типовых рабочих документов;
• — в случае выявления нарушений, дать рекомендации по внесению корректировок.
• 3.2. Методология решения указанной проблемы
• 3.2.1. Методика аудита приводится в форме общего плана и программы проведения аудиторской проверки финансового планирования. Методика аудита включает этапы и последовательность проведения аудита, определения характера проверки каждого участка бухгалтерского учета и перечня используемых аудитором процедур.
• 4. Приложения к внутрифирменному стандарту:
  • — Общий план аудита НКО
  • — Основные формы НКО их особенности
  • — Нормативно-правовое регулирование деятельности НКО

Стандартизация аудиторских действий охватывает все стадии аудиторской проверки: предварительное знакомство и планирование; сбор аудиторских доказательств; заключительный этап обобщение результатов аудита и подготовка аудиторского заключения. Порядок действий на каждом этапе аудиторской проверки представлен на.

Рисунок. Этапы аудиторской проверки

В соответствии с ФПСАД № 8 важнейшим в процессе аудита является понимание и знание особенностей функционирования аудируемого лица Таблица — Действия аудитора на стадии предварительного знакомства и планирования.

Понимание целей аудита бухгалтерской отчетности обеспечивает формирование методической основы аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств для выражения профессионального мнения аудитора.

В самом общем виде основные составляющие элементы методики включают:

• -информационное обеспечение аудита;
• -предметная область проведения проверок;
• -методика детального аудита разделов учета и работ.

Каждый элемент методики имеет свое содержание, способы и порядок реализации, что является предметом дальнейшего рассмотрения.

Совокупность сведений, используемых аудиторами в ходе проверки однородных хозяйственных операций, определяет информационную базу аудита, которая может быть разделена на две большие группы: внешняя и внутренняя информация. Подробное содержание информационного обеспечения аудита представлено на рисунке.

Рисунок. Информационное обеспечение аудиторской проверки

Предметная часть методики включает два комплекса работ:

• -проверка учредительных и других общих документов, экспертиза хозяйственных договоров, учетной политики предприятия, оценка системы внутреннего контроля и финансового положения клиента;
• -проверка по разделам учета и счетам бухгалтерского учета (сегментов аудита, выделенных пообъектно или циклически, либо на сочетании этих двух подходов).

В ФПСАД № 5 'Аудиторские доказательства'' предметная часть методики может быть реализована с помощью аудиторских процедур: процедуры тестирования средств системы контроля; процедуры проверки по существу, включающие аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо. Методика детального аудита разделов учета и работ (однородных хозяйственных операций) включает следующие элементы:

• 1. Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля, то есть подтверждение того как СВК предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета однородных хозяйственных операций;23.Описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставляется предприятию законодательством и внутренней распорядительной документацией; это позволяет аудиторам при необходимости сравнить их с вариантом, применяемом на предприятии, и разработать рекомендации по улучшению ведения учета;
• 3. Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций, то есть оценка этапа их первичной регистрации, а также полноты и качества оформления документов;
• 4. Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяйственных операций и разработка рекомендаций по их исправлению;
• 5. Формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций;
• 6. Составление вопросника для проведения типовых опросов на этапе планирования при подготовке программы аудиторской проверки;78.Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные, с учетом особенностей функционирования предприятия, периодичности повторения операций, их объемов и сложности учета, что позволит правильно определить состав аудиторских процедур и метод проверки — сплошная, выборочная;
• 7. Описание контрольных процедур и последовательность их выполнения, как правило процедурам присваиваются классификационные номера для ссылки на них в программе аудиторской проверки; описание включает: название процедуры ее цель, перечень документов, регистров, необходимых для ее выполнения, технику исполнения и порядок оформления результатов ее проведения;
• 8. Количественная оценка влияния установленных нарушений на показатели бухгалтерской отчётности.