Понятие и содержание учетной политики

Учетная политика определяется в Положении о бухгалтерском учете «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. за № 106н (далее ПБУ 1/2008 «Учетная политика»), как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности» [4].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. д.

При выборе учетной политики учитываются следующие требования:

• — постоянство учетной политики в течении длительного периода;
• — регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;
• — извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике[9. С.48].

Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, которое ведет бухучет в организации. Она едина и применяется всеми подразделениями предприятия независимо от места их расположения.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет и должна обеспечивать:

• — полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за отчетный период;
• — большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;
• — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя из правовой нормы и экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• — равенство данных аналитического и синтетического учета, а также соответствие показателей отчетности записям на счетах бухгалтерского учета;
• — рациональное ведение бухгалтерского учета[13. С.81].

Учетная политика организации применяется с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация, а также организация, возникшая в результате реорганизации, оформляют избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Для выяснения вопросов, которые должны быть решены в рамках учетной политики, организация должна в первую очередь определить совокупность способов, необходимых ей для отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов ее хозяйственной жизни.

Учетная политика может быть дополнена в связи с возникновением в организации фактов, не имевших места ранее. Поэтому нет необходимости предугадывать наперед все события и пытаться их формализовать в рамках учетной политики.

В анализе состояния нормативной базы по бухгалтерскому учету и формировании отношения организации к имеющимся нормам решаются три задачи:

1. Выбор варианта учета из вариантов, предлагаемых законодателем.

Как правило, на выбор варианта оказывают влияние не только «желание» организации, но и такие факторы, как масштабы деятельности организации, вид производства и т. п. Необходимо также помнить, что выбор способов учета из предлагаемых законодательством вариантов необходимо осуществлять с учетом их комплексного рассмотрения. Кроме того, организация должна оценивать последствия того или иного способа учета, исходя из специфики своей деятельности, финансового состояния, бизнес-планов и т. д.

Например, определяясь со способом формирования первоначальной стоимости основных средств и принимая решение о включении в эту стоимость процентов по кредитам банка, привлеченным для приобретения основных средств, организация должна увязать это решение с решением в отношении способа учета затрат по обслуживанию займов и кредитов.

При необходимости организация определяет специфику формирования своих активов — основных средств, нематериальных активов и т. п. или процессов — капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т. п[8. С.49].

• 2. Оценка организацией нормативно-установленных способов учета: Если организация признает, что способ бухгалтерского учета, установленный нормативными документами, позволяет организации достоверно и полно отразить хозяйственные операции, то нет необходимости такой способ рассматривать в учетной политике. Он будет действовать «по умолчанию» .
• 3. Выявление фактов хозяйственной жизни организации, нормы в отношении которых вообще отсутствуют в системе нормативного регулирования.

Если же нормативно установленный способ по каким-то причинам не позволяет организации адекватно отразить факты ее хозяйственной жизни или норма в законодательстве отсутствует, возникает необходимость оценить сложившуюся ситуацию, выработать и обосновать способ учета — либо новый, либо отличный от существующего, — воспользовавшись нормой ст. 13 «Закона о бухгалтерском учете» или ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» .

Желательно в учетной политике по каждому способу приводить его нормативное обоснование, т. е. указывать на основании какого нормативного документа принято то или иное положение.

Раскрытие учетной политики, согласно ПБУ, понимается придание ее гласности.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным «…акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам статистики для предоставления заинтересованным пользователям" [10. С.47].

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

В п. 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» приводится перечень возможных существенных способов бухгалтерского учета: «К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

• — способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов,
• — методы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции,
• — способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг" [14. С.151].

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Содержание учетной политики должно включать методологические, технические и организационные аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Техническая составляющая учетной политики это форма ведения бухгалтерского учета.

В учетной политике при этом должно быть закреплено:

• 1. Внутренний рабочий план счетов;
• 2. Формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций;
• 3. Разработка графика документооборота;
• 4. Категории имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации

в течение года и сроки проведения инвентаризации, порядок оформления результатов инвентаризации;

• 5. Порядок контролирования хозяйственных операций;
• 6. Технология обработки учетной информации;
• 7. Состав, формы отчетов, периодичность, сроки составления и представления внутрипроизводственной отчетности[13.С.321].

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику[18. С.223].

Таким образом, учетная политика организации — это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).Учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам. При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей.

Если за отчетный период произошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их с указанием причин. Если же эти изменения привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то при раскрытии необходимо сделать оценку последствий таких изменений.

Раскрытие учетной политики — это процесс описания ее аспектов, примененных субъектом в отчетном периоде и оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, представленные в финансовой отчетности.