Учёт расчетов с внебюджетными фондами

В тесной взаимосвязи с затратами на оплату труда находятся производимые предприятиями отчисления единого социального налога (ЕСН).

В соответствии с главой 24 НК РФ ЕСН предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (территориальный и федеральный) [22,с.115].

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. В соответствии с НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН следующие выплаты: пособия по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам; возмещение вреда, причиненного увечьем; суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо, и др.

Положениями Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части:

• — единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии;
• — страховые взносы, поступающие в бюджет ПФР и направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Уплата ЕСН в федеральный бюджет осуществляется в соответствии с гл. 24 НК РФ, а страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — согласно нормам закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. Объект налогообложения и налоговая база по двум нормативным документам совпадают.

Начиная с 2000 года, юридические лица осуществляют страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы по данному виду страхования начисляется в Фонд социального страхования и обеспечения по дифференцированным ставкам, в зависимости от класса профессионального риска. На предприятии ЗАО «Промжилстрой» ставка налога по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в 2005 году принимается равной 1,2%.

Сумма налога исчисляется предприятием отдельно в отношении каждого фонда в соответствии с установленными ставками налога. Предприятия уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно [3, с.305].

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о расчетах по начисленному ЕСН отражается на пассивном счёте 69 «Расчёт по социальному страхования и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». При наличии в организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.

В ЗАО «Промжилстрой» в 2005 году производились отчисления ЕСН по установленным нормативам в процентах на счет 69 по субсчетам:

• — сч.69.1 «Расчеты по социальному страхованию» — 3,2%;
• — сч.69.2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (федеральный) — 6%;
• — сч.69.2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (страховая часть) — 10%;
• — сч.69.2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (накопительная часть) — 4%;
• — сч.69.3.1 «Расчеты по обязательному страхованию» (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — ФФОМС) — 0,8%;
• — сч.69.3.2 «Расчеты по обязательному страхованию» (Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — ТФОМС) — 2%;
• — сч.69.11 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям» — 1,2%.

Начисленные суммы в соответствующие фонды с оплаты труда работников отражаются следующей бухгалтерской записью: Дебет сч.20,23,25,26 и др. Кредит сч.69, соответствующие субсчета.

В ЗАО «Промжилстрой» в декабре 2005 года начислена сумма налога в Пенсионный фонд РФ, зачисляемая в федеральный бюджет.

• — с оплаты труда производственных рабочих — Дебет сч.20 Кредит сч.69.2.1 в сумме 21 092,33 руб.;
• — с оплаты труда цехового персонала — Дебет сч.25 Кредит сч.69.2.1 в сумме 15 619,43 руб.;
• — персонала администрации — Дебет сч.26 Кредит сч.69.2.1 в сумме 12 515,99 руб.;
• — с оплаты труда персонала бани и дополнительного отпуска — Дебет сч.91.2 Кредит сч.69.2.1 в сумме 132,68 руб.;
• — с расходов будущих периодов по оплате труда Дебет сч.97 Кредит сч.69.2.1 на сумму 1204,57 руб. Всего начислено ЕСН в ПФР 50 565,00 руб.

На предприятии ЗАО «Промжилстрой» ежемесячно составляется ведомость распределения сумм на уплату ЕСН Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социального пособия на погребение и др. Начисление работникам организации указанных пособий оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет сч.69.1 Кредит сч.70.

В ЗАО «Промжилстрой» за счет Фонда социального страхования произведены следующие выплаты.

Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности за декабрь 2005 года — Дебет сч.69.1 Кредит сч.70 на сумму 14 942,73 руб.

Выдано пособие на погребение в декабре 2005 года — Дебет сч.69.1 Кредит сч.50 на сумму 1000 руб.

Выдача единовременного пособия при рождении ребенка в сентябре 2005 года отражена в учете — Дебет сч.69.1 Кредит сч.50 на сумму 6000 руб.

Оплата стоимости детских путевок в лагерь в июле 2005 года была отражена следующей бухгалтерской проводкой — Дебет сч.69.1 Кредит сч.60 «Поставщики и подрядчики» на сумму 5000 руб.

Оставшаяся часть сумм отчислений за декабрь 2005 года перечислена в соответствующие фонды, в бухгалтерском учете ЗАО «Промжилстрой» сделаны следующие записи: Дебет сч.69, субсчета 1, 2, 3, 11 Кредит сч.51.

• 1. Сумма отчислений в ФСС РФ от зарплаты — Дебет сч.69.1 Кредит сч.51 на сумму 12 468,85 руб.
• 2. Сумма отчислений в ПФР (федеральный бюджет) — Дебет сч.69.2.1 Кредит сч.51 на сумму 50 565,00 руб.
• 3. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части от зарплаты — Дебет сч.69.2.2 Кредит сч.51 на сумму 110 483,00 руб.
• 4. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части — Дебет сч.69.2.3 Кредит сч.51 на сумму 8415,00руб
• 5. Сумма налога, зачисляемая в Федеральный фонд на обязательное медицинское страхование от зарплаты — Дебет сч.69.3.1 Кредит сч.51 на сумму 6767,00 руб.
• 6. Сумма налога, зачисляемая в территориальный фонд на обязательное медицинское страхование от зарплаты — Дебет сч.69.3.2 Кредит сч.51 на сумму 16 813,00 руб.
• 7. Страховые взносы на страхование от несчастных случаев — Дебет сч.69.11 Кредит сч.51 на сумму 11 142,00 руб.

Таким образом, в заключении можно сказать, что учет расчетов с внебюджетными фондами на предприятии ЗАО «Промжилстрой» осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет кредитуется на суммы платежей на медицинское, социальное страхование и обеспечение работников, подлежащих перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации. По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.