Учет финансовых результатов

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

• — по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• — работам и услугам промышленного характера;
• — работам и услугам непромышленного характера;
• — покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• — строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;
• — товарам;
• — услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• — транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• — услугам связи;
• — предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• — участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчеты:

• 1. 90/1 «Выручка». На данном субсчете учитывается поступление активов, признаваемых выручкой.
• 2. 90/2 «Себестоимость продажи»? учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка.
• 3. 90/3 «Налог на добавленную стоимость»? учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
• 4. 90/4 «Акцизы»? учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товара).
• 5. 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»? предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Балансовый счет 90 «Продажи» закрывается в конце отчетного периода. Сальдо по этому счету на конец месяца равно нулю из-за наличия записи по субсчету «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции с балансов счетом 99 «Прибыли и убытки». По всем субсчетам этого счета в течении отчетного периода имеется сальдо дебетовое или кредитовое, которое отражается нарастающим итогом с начала года. Указанные суммы со всех субсчетов балансового счета 90 «Продажи» списываются в конце года на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

С субсчета 90/1 «Выручка» сумма списывается в кредит субсчета «Прибыль (убыток) от продаж», с субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3"НДС" сумма списывается в дебет счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», вследствие чего на начало года на субсчетах счета 90 «Продажи» сальдо отсутствует.

Аналитический учет по балансовому счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Существующий порядок формирования финансового результата по балансовому счету 90 «Продажи» нарастающим итогом с начала года дает информацию для заполнения формы № 2 «Отчета о финансовых результатов».

Таблица 4 Соответствие остатков по счетам показателям формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Таблица 5 Основные корреспонденции и наименование первичных документов.

Учет финансового результата по прочим доходам и расходам ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 1. 91/1 «Прочие доходы»? учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
• 2. 91/2 «Прочие расходы»? учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных);
• 3. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По субсчетам 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» записи производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно производится сопоставление дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы», в результате чего определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».

Балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату сальдо не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Таблица 6 Основные корреспонденции и наименование первичных документов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• — прибыль или убыток от обычных видов деятельности? в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• — потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
• — суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таблица 7 Основные корреспонденции и наименование первичных документов.

№. п/п.	Содержание хозяйственной. операции.	Корреспондирующие счета.	Наименование первичного документа.
дебет.	кредит.
	Финансовый результат от продаж (определение в конце месяца, сальдо счета 90): А) прибыль (списание кредитового сальдо) Б) убыток (списание дебетового сальдо)	90/9 99	99 90/9	Расчет Расчет.
	Финансовый результат по прочим доходам и расходам (определяется в конце месяца, сальдо счета 91): А) прибыль (списание кредитового сальдо) Б) убыток (списание дебетового сальдо).	91/9 99	99 91/9	Расчет Расчет.
	Чрезвычайные доходы.	10, 50 и др.		Расчет.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляет специализированная организация ООО «Транснефть Финанс». Права и обязанности главного бухгалтера определены в разделе 3 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете». Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий план счетов, разрабатываемый на основе типового рабочего плана счетов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета применяется в процессе ведения бухгалтерского учета в подразделениях и филиалах общества. Бухгалтерский учет ведется на основе журнально-ордерной системы счетоводства с применением вычислительной техники. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Для оформления фактов хозяйственной деятельности Общество применяет типовые формы первичных учетных документов, установленные Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, Минфином Российской Федерации и другими уполномоченными органами государственной исполнительной власти. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются Обществом самостоятельно. Годовая бухгалтерская отчетность Общества рассматривается и утверждается общим собранием акционеров и представляется в сроки и адреса, установленные ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Прежде формирования бухгалтерской отчетности совершается сложный документооборот, который включает в себя документы: — по движению денежных средств в кассе, на расчетном счете; — по расходам на оплату труда; — по начислению амортизации; — по кредиторской и дебиторской задолженности и другие. Документооборот формирования отчетности можно представить на схеме. Рис. Документооборот формирования отчетности Как видно из рис., что для определения прибыли происходит сложный документооборот.