Аудит наличия и движения основных средств в ПАО «ВымпелКом»

Целью аудита основных средств ПАО «ВымпелКом» является проверка состояния бухгалтерского учета основных средств на предмет соответствия финансово — хозяйственных операций законодательству. Задачи аудита основных средств можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основных задач аудита объектов основных средств осуществляется проверка правильности:

• — документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;
• — начисления и отражения в учете сумм износа;
• — определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;
• — документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

• — оформления операций по аренде основных средств;
• — учета отнесения затрат на ремонт основных средств;
• — переоценки основных средств.

Типичными ошибками, выявляемыми при аудите основных средств, являются:

• — неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
• — оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
• — несвоевременное оприходование объектов основных средств;
• — несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
• — отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
• — неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;
• — завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли;
• — начисление износа по полностью самортизированным объектам;
• — некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
• — неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;
• — неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;
• — искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта;
• — необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При планирование аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т. д.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

• — устав организации;
• — учетная политика;
• — бухгалтерский баланс;
• — приложение к бухгалтерскому балансу (раздел «Амортизируемое имущество»);
• — документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости, расчеты и др.);
• — материалы предыдущих аудиторских проверок;
• — сведения, полученные из бесед с руководством организации;
• — сведения, полученные от третьих лиц;
• — информация, полученная от службы внутреннего аудита.

Конкретизируя источники аудиторских доказательств для ПАО «ВымпелКом», можно включить в их число:

• — бухгалтерский баланс организации (за отчетный год);
• — инвентарные карточки по учету основных средств (формы ОС — №№ 6, 7, 8);
• — акты приемки — передачи оборудования, выбытия (списания) основных средств;
• — накладные и счета — фактуры;
• — инвентаризационная опись;
• — приказы, распоряжения и т. п. руководства организации;
• — мемориальные ордера.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета (таблица 2).

Таблица 2. Оценка системы внутреннего контроля ПАО «ВымпелКом»

Поскольку ПАО «ВымпелКом» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета. Проверить эту систему можно с помощью тестов, приведенных ниже в таблице 3.

Как показывают приведенные данные, в целом можно сделать положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации бухгалтерского учета ПАО «ВымпелКом». Однако отсутствие полноты аналитического учета основных средств, а также децентрализация компьютерной среды и географическая разбросанность компьютерных установок являются негативным фактором в работе организации. Устранение выявленных недостатков системы внутреннего контроля повысит эффективность использования основных средств.

Таблица 3. Оценка системы автоматизации учета ПАО «ВымпелКом»

Аудит основных средств в ПАО «ВымпелКом»" целесообразно начать с оценки внутрихозяйственного контроля за операциями по основным средствам с целью планирования аудиторского риска (таблица 4).

Аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета основных средств в ПАО «ВымпелКом». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учетной работы, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики.

На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

Таблица 4. Оценка состояния бухгалтерского учета основных средств ПАО «ВымпелКом».

В результате устного опроса руководителя и сотрудников ПАО «ВымпелКом» (табл.4) выяснилось, что учетом основных средств, в соответствии с возложенными на нее должностными обязанностями, занимается бухгалтер Ивановой А. А. Во время очередного отпуска ее обязанности возлагаются на главного бухгалтера. Главный бухгалтер регулярно проверяет расчеты по основным средствам.

Главный бухгалтер ПАО «ВымпелКом», Позднеева О. А. имеет высшее экономическое образование, работает в данной организации в данной должности более 10 лет. В актах камеральных и выездных проверок Инспекций по налогам и сборам не зафиксировано нарушений налогового законодательства.

О хорошем состоянии учета основных средств ПАО «ВымпелКом»" свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; регулярно проводится сверка данных аналитического и синтетического учета основных средств.

По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как «эффективная», если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно, если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью.

Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) — 3, то есть 9%. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств в ПАО «ВымпелКом» быть оценена как эффективная система бухгалтерского учета.

При проведение аудита основных средств в ПАО «ВымпелКом» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4%, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля — 60% и риск необнаружения — 10% (0,65*0,60*0,10).

При подготовке общего плана и программы аудита специалист устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.

Расчет уровня существенности осуществлен с использованием следующих категорий показателей: статей бухгалтерского баланса.

Расчет уровня существенности произведен на отчетную дату аудируемых показателей.

Установим приемлемый уровень существенности 2%.

После завершения анализа рисков и определения уровня существенности аудитор приступил к разработке общего плана аудита основных средств, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (табл. 5).

Проверяемая организация ПАО «ВымпелКом».

Период аудита 01.01.14−31.12.14.

Количество человеко-часов 120.

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Состав аудиторской группы Петров П. П., Седова Н.С.

Планируемый аудиторский риск 4%.

Планируемый уровень существенности 2%.

Таблица 5. План аудита основных средств в ПАО «ВымпелКом».

Руководитель аудиторской организации Земченко И.Г.

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (таблица 6).

Проверяемая организация ПАО «ВымпелКом».

Период аудита 01.01.14−31.12.14.

Количество человеко-часов 120.

Руководитель аудиторской группы Петров П.П.

Состав аудиторской группы Петров П. П., Николаев Н.С.

Планируемый аудиторский риск 4%.

Планируемый уровень существенности 2%.

Таблица 6. Программа аудита основных средств в ПАО «ВымпелКом»

Руководитель аудиторской организации Земченко И.Г.

При изучении состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета ПАО «ВымпелКом» отклонений не выявлено. Установлена правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.