Заключение. 
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части дипломной работы выяснилось, что взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

НДС — косвенный федеральный налог, является одним из основных источников доходов бюджета. НДС облагаются: реализация и передача товаров (работ, услуг) на территории России, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт и экспорт товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата — день отгрузки товаров. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18%.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы НДС, товаров полученных от поставщиков. Основным первичным документами по учету НДС является счет — фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов — фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета — Книге покупок и Книге продаж.

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (скажем, торгующие одним и тем же товаром оптом и в розницу) обязаны вести по этим операциям раздельный учет. Его следует вести в строгом соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством. Однако нормы, посвященные раздельному учету, настолько «сырые», что при практическом применении вызывают у бухгалтеров множество вопросов.

Облагаемые и необлагаемые операции Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить «входной» НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым — могут. Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п. 4 ст.170 НК РФ).

Также отметим, что к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что поименованы в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»),

но и следующие операции:

подпадающие под ЕНВД;

реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;

операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета налога за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);

операции, которые не признаются реализацией в соответствие с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Аудит учета расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО «Рехау-флекс Технолоджи» проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.12 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», со 10 января по 16 января 2011 г., проверке были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерская отчетность ООО «Рехау-флекс Технолоджи» за октябрь-декабрь 2012 г. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля на предприятии ООО «ВЕКО» масштабам и характеру его деятельности.

Как показало исследование, исчисление и уплата НДС в ООО «Рехау-флекс Технолоджи» осуществляется в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Особенностью налогообложения данного предприятия является наличие нескольких видов налогообложения.

Основным первичным документами по учету налога на добавленную стоимость на предприятии является счет — фактура. Порядок ведения этих документов на исследуемом предприятии соответствует установленному постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» .

Положительной оценки заслуживает тот факт, что на предприятии обеспечивается раздельный учет НДС по различным видам деятельности. Организация аналитического учета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» была признана удовлетворительной.

Выявленные в ходе аудита нарушения законодательства в организации учета НДС ООО «Рехау-флекс Технолоджи» связаны исключительно с неправильным или неполным заполнением счетов-фактур поставщиками на приобретенные товары, работы и услуги. В некоторых счетах-фактурах отсутствуют отдельные обязательные реквизиты, подписи и расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации, реализующей товары. Это является нарушением требований п. 5 ст.169 Налогового кодекса и в случае налоговой проверки будет основанием для признания того, что ООО «Рехау-флекс Технолоджи» принявший такой НДС к вычету, необоснованно применяет налоговые вычеты по НДС. Кроме того, отмеченные факты являются нарушением требований, установленных п 12−18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Таким образом, при проведении аудита расчетов по НДС в ООО «Рехау-флекс Технолоджи» было выявлено следующее:

нарушений в учетной политике для целей налогообложения не выявлено;

недостатков в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете НДС и выполнению обязательств перед бюджетом не выявлено;

отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;

количественных отклонений при формировании базы по НДС в соответствии с налоговым законодательством не выявлено;

искажений в представлении и раскрытии информации по НДС и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности также не выявлено.

Таким образом, аудит расчетов по НДС в ООО «Рехау-флекс Технолоджи» показал и подтвердил правильность расчетов по НДС, а также полноту и своевременность перечислению в бюджет данного налога.