Понятие и экономическая сущность прочих доходов и расходов организации
Также нельзя не признать, что приведенные изменения в некоторой степени сблизили бухгалтерский и налоговый учет. В налоговом учете уже сейчас существует только две группы доходов и расходов: доходы и расходы от реализации продукции, работ услуг (примерно соответствует доходам и расходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете) и внереализационные доходы и расходы (с учетом положений… Читать ещё >
Понятие и экономическая сущность прочих доходов и расходов организации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Понятие, сущность и классификация прочих доходов и расходов
Учет прочих доходов и расходов регламентируется следующими нормативными актами документами:
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 18.09.2006 г. № 115н;
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92. Приказом Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» [10]. Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [3,4].
Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (Таблица 1) [8].
Таблица 1 Классификация доходов и расходов организации.
Доходы в соответствии с ПБУ 9/99. | Счета бух. учёта. | Расходы в соответствии с ПБУ 10/99. | Счета бух. учёта. |
Доходы по обычным видам деятельности. | Расходы по обычным видам деятельности. | 20−29, 44. | |
Прочие поступления. | Прочие расходы. |
Планом счетов бухгалтерского учета 2006 г. для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с инструкцией по его применению до 2006 года в состав прочих доходов и расходов включались операционные и внереализационные доходы и расходы. Учёт чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам осуществлялся непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Предусмотренная Минфином РФ рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и ПБУ 4/99 «Отчетность организации» предусматривали необходимость обособленного раскрытия в отчетности информации об операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах и расходах.
Приказ Минфина РФ № 116н упраздняет деление прочих доходов и расходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Соответствующие правки внесены в целый ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно:
- * ПБУ 9/99 «Доходы организации» ,
- * ПБУ 10/99 «Расходы организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н) ,
- * ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ,
- * ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» ,
- * ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» ,
- * ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» ,
- * ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ,
- * ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» .
В соответствии с внесенными в указанные документы правками иных видов доходов и расходов, кроме как доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете не стало.
Таким образом, все те виды доходов и расходов, которые налогоплательщиком не классифицируется в качестве доходов и расходов от обычных видов деятельности, должны учитываться в бухгалтерском учете и отражаться в отчетности как прочие, без какого либо их деления на виды и подвиды.
Именно об этом свидетельствуют предусмотренные Приказом Минфина РФ № 116н правки. В частности в приведенных в приложении к ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» примерах заполнения Отчета о прибылях и убытках из формы самого Отчета исключены упоминания о внереализационных, операционных и чрезвычайных доходах и расходах. Вместо них остались лишь прочие доходы и расходы, которые раскрываются как проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях и все остальные статьи прочих доходов и расходов.
Указанный порядок учета и отражения в отчетности доходов и расходов в большей степени соответствует принципам МСФО, к сближению с которыми Россия активно стремиться [6].
Также нельзя не признать, что приведенные изменения в некоторой степени сблизили бухгалтерский и налоговый учет. В налоговом учете уже сейчас существует только две группы доходов и расходов: доходы и расходы от реализации продукции, работ услуг (примерно соответствует доходам и расходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете) и внереализационные доходы и расходы (с учетом положений Приказа Минфина РФ № 116н данная группа примерно соответствовует группе прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете).
До 2006 г. группа внереализационных доходов и расходов в налоговом учете являлась более широким понятием, чем внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете. В соответствии с Приказом МФ РФ № 116н понятие «внереализационные доходы и расходы» из бухгалтерского учета вообще ушло.
Однако образованная вместо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов группа прочих доходов и расходов практически полностью соответствует группе внереализационных доходов и расходов в налоговом учете.
Состав прочих доходов и расходов в основном совпадает в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 (Таблица 2) [15].
Таблица 2 Состав прочих доходов и расходов.
Номер строки. | ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. | Новый План счетов. бухгалтерского учёта. |
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ. | ||
1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование; | ||
2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; | ||
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); | ||
4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); | ||
5. | Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; | Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров. |
6. | Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке. | Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации; |
7. | ; | Поступления от операций с тарой. |
8. | Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров. | Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению. |
9. | Активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения. | Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. |
10. | Поступления в возмещение причинённых организации убытков. | |
11. | Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году. | |
12. | Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности. | Суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности. |
13. | Курсовые разницы. | |
14. | Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов). | ; |
15. | Прочие доходы. | Прочие доходы. |
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ. | ||
16. | Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. | |
17. | Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. | |
18. | Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. | |
19. | Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. | Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте), товаров, продукции. |
20. | Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). | |
21. | Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. | |
22. | ; | Расходы по операциям с тарой. |
23. | Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров. | Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате. |
24. | Возмещение причинённых организацией убытков. | |
25. | Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году. | |
26. | Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. | |
27. | Курсовые разницы. | |
28. | Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов). | Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам. |
30. | Прочие расходы. | |
31. | ; | Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. |
32. | ; | Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. |
Перечень прочих доходов и расходов, предусмотренных Инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учёта, в основном совпадений с этим перечнем по ПБУ 9/99 и 10/99. В составе прочих доходов дополнительно выделены поступления от операций с тарой и не предусмотрено выделение суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
В составе прочих расходов дополнительно выделены расходы по операциям с тарой, а также уточнено содержание некоторых видов расходов. Так, штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров не только уплаченные, но и признанные к уплате [21].
Cледует иметь ввиду, что положения Плана счетов бухгалтерского учёта и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учёта, а для целей налогообложения следует исходить из требований Положения о составе затрат. Например, в соответствии с ПБУ 10/99 и Планом счетов в составе прочих расходов могут быть учтены суммы процентов не только по кредитам, полученным в банке, но и по займам, но в соответствии с п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость могут быть включены только затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Поэтому для целей налогообложения необходимо произвести корректировку бухгалтерских данных [16].
При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к прочим доходам (расходам). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и 10/99 доходы расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам (расходам) [28].
Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому согласно инструкции к Плану счетов могут быть открыты субсчета:
- 1 «Прочие доходы» — для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
- 2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
В течение года записи ведутся накопительно по кредиту счета 91−1 «Прочие доходы» и дебету счета 91−2 «Прочие расходы». Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по счету 91−1 и дебетового оборота по счету 91−2. В конце месяца (заключительными оборотами) выявленное сальдо списывается со счета 91−9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» могут быть детализированы с учетом классификации, приведенной в п. 23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы).
Информация о счетах «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и «Доходы от участия в других организациях» может быть получена без дополнительной группировки на основе данных аналитического учета прочих доходов и расходов.
Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [35].
Рассмотрим порядок отражения в синтетическом учете основных видов прочих доходов и потерь.