Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
Следующим этапом является проверка товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. Источниками информации будут служить… Читать ещё >
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В данном разделе, опираясь на разработанную программу, будет проведена проверка выбранного участка учета. Период проверки — месяц.
На 1 этапе проверяется наличие и правильность оформления первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Для этого необходимо запросить у предприятия первичную документацию по данному виду расчетов и, руководствуясь требованиями гражданского кодекса, федерального закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и ПБУ 1/98 «Учетная политика», убедиться в существование всех необходимых документов, а также проверить наличие всех обязательных реквизитов на данных документах. Результаты такой проверки целесообразно занести в таблицу:
Рабочий документ № 1.
Таблица 3 Проверка оформления первичных документов.
Наименование проверяемого документа. | Дата составления документа. | Номер документа. | Замечание о характере нарушений. |
Договор на поставку продукции. | 01.08.2005. | ; | Отсутствует номер документа. |
Счет-фактура. | 02.06.2006. | БО-792. | Нет указания на платежно-расчетный документ, к которому прилагается данная счет-фактура. |
Акт. | 30.06.2006. | НС-16. | ; |
Платежное поручение. | 31.10.2006. | ; |
В ходе проверки обнаружены незначительные нарушения требований по оформлению первичных документов.
На 2 этапе аудиторской проверки осуществляется отдельно проверка хозяйственных договоров, поскольку договоры являются основной для возникновения взаимоотношений между контрагентами. Соответственно источниками информации для данной процедуры будут непосредственно сами договоры, а нормативной базой послужит Гражданский Кодекс РФ. По результатам данного этапа также составляется рабочий документ аудитора:
Рабочий документ № 2.
Таблица 4 Проверка оформления хозяйственных договоров.
Наименование проверяемого документа. | Дата составления документа. | Номер документа. | Отсутствие установленных реквизитов и структуры договора. | Замечание о характере нарушений. |
Договор на поставку продукции. | 01.08.2005. | ; | ; | Не указан номер документа. |
Структура документа имеет следующий вид:
- 1. Предмет договора;
- 2. Порядок подачи и согласования заявки;
- 3. Стоимость товаров и порядок расчетов;
- 4. Условия поставки товаров;
- 5. Приемка товара;
- 6. Тара и упаковка;
- 7. Качество товара;
- 8. Ответственность сторон;
- 9. Срок действия договора;
- 10. Прочие условия;
- 11. Адреса и реквизиты;
Таким образом, в договоре оговорены все необходимые условия для совершения сделки. Как уже отмечалось выше, отсутствует только номер договора.
Следующим этапом является проверка товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. Источниками информации будут служить счета-фактуры, договоры, приходные документы и так далее. Результаты также оформляются в таблице:
Рабочий документ № 3.
Таблица 5 Неотфактурованные поставки.
№. | Наименование поставщика. | Дата и Номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры. | Причины отсутствия счетов-фактур |
В результате проверки было установлено, что все приходные документы подтверждаются соответствующими счетами-фактурами. Таким образом, по данному этапу проверки расхождений не выявлено, что характеризует предприятие с положительной стороны.
Четвертым этапом является подтверждение своевременности расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. В качестве источников информации выступают регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы, акты сверок, все виды хозяйственных договоров, счет-фактура, выписка банка, платежное поручение, акт выполненных работ, товаротранспортная накладная.
Первой процедурой на данном этапе является установление наличия задолженности и причины ее образования. Для этого составляется специальный рабочий документ аудитора:
Рабочий документ № 4.1.
Таблица 6 Проверка возникновения и списания задолженности.
№. | Наименование поставщика. | Дата возникновения задолженности. | Дата списания задолженности. |
Омтор | 01.08.05. | 01.09.05. | |
ВНИМИ-СИБИРЬ. | 20.09.05. | 25.10.05. | |
Сибирское молоко. | 28.07.05. | 01.08.05. |
Далее составляется второй рабочий документ по данному этапу проверки. Для выполнения данной процедуры аудитору необходимо отправить запросы поставщикам на предмет существования задолженности и затем сравнить с данными, имеющимися у предприятия:
Рабочий документ № 4.2.
Таблица 7 Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками подрядчиками.
№. | Наименование поставщика. | Сальдо задолженности на счетах 60 или 76. | Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрации учета и запросам. | Выводы и предложения аудитора. | ||
Дебет. | Кредит. | Дебет. | Кредит. | |||
Хлебпром. | 335 203,58. | 335 203,53. | ; | |||
Любинский МКК. | 152 665,36. | 152 665,36. | ; |
На данном этапе отклонений не выявлено, поскольку предприятие самостоятельно производит сверку взаимных расчетов с поставщиками ежемесячно. По результатам таких сверок составляется акт сверки взаимных расчетов.
На пятом этапе происходит проверка полноты оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов. При этом составляется рабочий документ, отражающий полноту оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков:
Рабочий документ № 5.
Таблица 8 Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков.
№. | Наименование поставщика. | Документ, номер документа, дата. | Материальные ценности, товары. | Числится по счету, руб. | Фактически оприходовано, руб. | Отклонения, руб. |
Моисеева М.А. | Счет-фактура №БО; | Канцелярские товары. | ||||
ОМА-Фарм. | Счет-фактура №БО-234 561. | Медикаменты. | 20 542,3 6. | 20 542,36. | ||
Вними-сибирь. | Счет-фактура №БО-22 356 410. | Молоко. |
| 10 698,25. |
Все проверяемые ТМЦ были полностью оприходованы предприятием, отклонений не обнаружено.
На следующем этапе осуществляется проверка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение товарно-материальных ценностей и наличие отчетов по ним. Для этого изучается журнал регистрации выданных доверенностей и по результатам составляется следующий рабочий документ:
Рабочий документ № 6.
Таблица 9 Проверка соблюдения сроков отчетов по выданным доверенностям.
№, дата доверенности. | Срок, на который выдана доверенность. | Дата отчета. |
№ 1, от 12.01.06. | 7 дней. | 20.01.06. |
№ 3, от 19.01.06. | 5 дней. | 24.01.06. |
№ 5, от 22.02.06. | 14 дней. | 10.03.06. |
Все проверяемые отчеты были сданы вовремя.
Следующий, седьмой, этап очень важен при проведении проверки, поскольку он касается правильности отражения на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков. В качестве источника информации служат счета-фактуры, журнал полученных счетов-фактур, НК РФ в части расчетов по НДС. Выборке подвергается счета по разным поставщикам, затем производится пересчет сумм НДС. Для удобства данные заносятся в таблицу:
Рабочий документ № 7.1.
Таблица 10 Правильность изъятия поставщиками НДС.
№. | Наименование поставщика. | Дата. | Счет. №. | Сумма по счету, руб. | НДС по счету, руб. | НДС по перечету, руб. | Откл-я. |
Сибирское молоко. | 2807.2005. | 1304,23. | 118,57. | 118,57. | |||
СибХлеб. | 01.08.05. | 273,9. | 24,9. | 24,9. | |||
Сладкая жизнь. | 01.08.05. | 551,99. | 84,2. | 84,2. | |||
Вними-Сибирь. | 01.08.05. | 1781,45. | 161,95. | 161,95. | |||
Омтор | 01.08.05. | 683,15. | 104,21. | 104,21. |
По результатам проверки правильности изъятия поставщиками НДС отклонений не обнаружено, НДС начислен верно.
Кроме того, на данном этапе проверяется обоснованность предъявленного бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям. Такие случаи возникают тогда, когда услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом. За проверяемый период в ЗАО «Астор» таких случаев не выявлено. На восьмом этапе проверяется правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Источниками информации служат регистры бухгалтерского учета, счета поставщиков, банковские и кассовые документы. Результаты оформляются соответствующим рабочим документом:
Рабочий документ № 8.1.
Таблица 11 Проверка правильности составления корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
№. | Содержание операции. | По данным предприятия. | По данным проверки. | ||||
Дебет. | Кредит. | Сумма. | Дебет. | Кредит. | Сумма. | ||
Оплачены услуги такси по договору. | |||||||
Плата за услуги банка. | |||||||
Оплата за услугу от подготовки разменной монеты. | 1445,5. | 1445,5. | |||||
Оприходование прибывших на склад товаров. | 15 663,35. | 15 663,35. |
На данном этапе также не обнаружено существенных отклонений.
Далее осуществляется проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для этого данные журнала-ордера № 6 сверяют с ведомостью № 6, кредитовые обороты в журнале-ордере № 6 с ведомостью на оприходование материалов, а дебетовые обороты сверяются с журналом-ордером № 2. Обороты по журналу-ордеру № 6 сверяются с данными Главной Книги и Бухгалтерским Балансом. Для этого оформляют соответствующий рабочий документ:
Рабочий документ № 8.2.
Таблица 12 Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Учетный регистр | Остаток на начало. | Обороты за пе. | риод. | Остаток на конец. | ||
Дебет. | Кредит. | Дебет. | Кредит. | Дебет. | Кредит. | |
Ж-О № 6. | 19 525 542,2. | 34 435 618,59. | 31 481 433,01. | 16 571 356,62. | ||
Главная книга. | 19 525 542,2. | 34 435 618,59. | 31 481 433,01. | 16 571 356,62. | ||
Отклонения. | ; | ; | ; | ; | ; |
В ходе этой процедуры также отклонений не выявлено, все обороты и остатки по счетам совпадают.
Заключительным, девятым, этапом является проверка претензий поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков. Для этого производится сверка даты составления акта о разногласиях и даты предъявления претензий. Срок предъявления претензии не должен превышать срок, установленный в договоре. При обнаружении несоответствий, данные сводятся в таблицу:
Рабочий документ № 9.
Таблица 13 Предъявляемые претензии.
№. | Наименование поставщика. | Причины разногласий. | №, дата акта о разногласиях. | Дата предъявления претензий. |
Сибирское молоко. | Поставка товара ненадлежащего качества, не соответствующего требованиям ГОСТа. | Акт о недоброкачественности товара № 112 от 01.06.06. | 02.06.06. |
В ходе проверки было выявлено, что за поставку недоброкачественного товара поставщику были предъявлены претензии. Согласно условиям договора, ЗАО «Астор» составляет акт о недоброкачественности товара и производит возврат указанного товара Поставщику. Поставщик должен произвести замену товара ненадлежащего качества на доброкачественный не позднее следующего дня за днем возврата. Такие жесткие требования обусловлены тем, что ЗАО «Астор» занимается розничной торговлей продуктов питания, которые зачастую имеют короткий срок хранения.