Составление отчета о прибылях и убытках
Сопоставим показатели, присутствующие во всех трех отчетах и характеризующие разницу между выручкой и себестоимостью проданной продукции. В традиционном отчете это валовая прибыль (gross profit), в маржинальном отчете — маржинальный доход от производственной деятельности (manufacturing contribution margin). В отчете же, составленном, но методу учета пропускной способности, — это доход… Читать ещё >
Составление отчета о прибылях и убытках (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с методологией, принятой в учете пропускной способности, также имеет свои особенности. Отличительным в отчете о прибылях и убытках является то, как расставляются приоритеты в отношении расходов, запасов и дохода от пропускной способности. В таком отчете делается особый упор на увеличение дохода от пропускной способности посредством максимального использования «узких мест» и устранения ограничений. Такое акцентирование на доходе от пропускной способности также содействует уменьшению запасов и увеличению производительности.
Сопоставим данный отчет с отчетами, составляемыми при калькулировании себестоимости по полным и по переменным затратам. Следует отметить, что, хотя обе названные системы относятся к традиционным видам учета затрат, отчет о прибылях и убытках в системе полных затрат принято называть традиционным, а в системе переменных затрат — маржинальным. Рассмотрим пример.
Пример 12.2
Данные для примера приведены в табл. 12.2.
Таблица 12.2
Данные для примера
Количество продукции, ед.: | |
запасы на начало отчетного периода. | ; |
объем производства за отчетный период. | |
объем продаж за отчетный период. | |
Переменные затраты на единицу продукции, ден. ед/ед.: | |
прямые материальные затраты. | |
прямые трудовые затраты. | |
производственные накладные расходы. | |
административные и коммерческие расходы. | |
Постоянные расходы за отчетный период, ден. ед.: | |
производственные накладные расходы. | 50 000. |
административные и коммерческие расходы. | 20 000. |
Цена продукции, ден. ед/ед. |
Результаты расчета себестоимости единицы продукции с использованием учета пропускной способности и систем калькулирования, но полным и, но переменным затратам представлены в табл. 12.3.
Таблица 12.3
Калькуляция себестоимости единицы продукции, дсн. ед/сд.
Затраты на единицу продукции. | Калькуляция по полным затратам. | Калькуляция по переменным затратам. | Учет пропускной способности. |
Прямые материальные затраты. | |||
Прямые трудовые затраты. | ; | ||
Переменные производственные накладные расходы. | ; | ||
Постоянные производственные накладные расходы (50 000 ден. ед.: 200 ед.). | —. | —. | |
Итого себестоимость единицы продукции. |
Себестоимость единицы продукции в системе калькулирования, но полным затратам включает прямые материальные затраты и затраты на обработку (прямые трудовые затраты и производственные накладные расходы). Тот же показатель в системе калькулирования по переменным затратам включает прямые материальные затраты и часть затрат на обработку (только переменные производственные накладные расходы). Себестоимость единицы продукции, исчисленная по методике, принятой в учете пропускной способности, включает только прямые материальные затраты (затраты на обработку не учитываются). Непроизводственные накладные расходы (административные и коммерческие), как переменные, так и постоянные, в себестоимость продукции по всем трем системам не включаются.
Далее рассмотрим составление отчетов о прибылях и убытках по различным методикам (табл. 12.4).
Из табл. 12.4 очевидно, что во всех грех отчетах продажи отражаются одинаково. Административные и коммерческие расходы также показываются одинаково, но в маржинальном отчете они подразделяются на переменные и постоянные. Основное отличие заключается в сумме, отражаемой по статье «Себестоимость проданной продукции», и в терминологии и суммах по текущим (периодическим) расходам.
Сопоставим показатели, присутствующие во всех трех отчетах и характеризующие разницу между выручкой и себестоимостью проданной продукции. В традиционном отчете это валовая прибыль (gross profit), в маржинальном отчете — маржинальный доход от производственной деятельности (manufacturing contribution margin)[1]. В отчете же, составленном, но методу учета пропускной способности, — это доход от пропускной способности (throughput contribution). Чем меньше затрат включается в себестоимость проданной продукции, тем выше данный показатель, что наглядно следует из отчетов.
Сопоставление прибыли[2] по всем трем отчетам выявляет концептуальные различия, которые можно понять, оценив запасы готовой продукции.
Во-первых, сумма прибыли будет одинаковой во всех трех отчетах, если количество произведенной продукции окажется равным количеству проданной продукции.
Во-вторых, при росте запасов готовой продукции (ситуация, рассмотренная в примере) наибольшая прибыль будет исчислена при системе калькулирования по полным затратам (19 100 ден. ед.). По системе калькулирования по переменным затратам она составит 11 600 ден. ед., а наименьшая прибыль (5600 ден. ед.) получится в системе учета пропускной способности. В рассмотренном примере предприятие произвело 200 ед. продукции, из которых продало 170 ед., следовательно, запасы готовой продукции составили 30 ед.
Проанализируем показатели прибыли в трех отчетах. С учетом, что в соответствии с системой калькулирования по переменным затратам из себестоимости продукции исключаются постоянные производственные затраты, которые составляют 250 ден. ед/ед., оценка запасов при системе калькуляции, но полным затратам оказывается на 7500 ден. ед. (250 ден. ед/ед. • 30 ед.) выше. Это означает, что в традиционном отчете о прибылях и убытках из выручки будет вычтено на 7500 ден. ед. меньше периодических затрат, следовательно, прибыль будет выше, чем в маржинальном отчете.
Аналогично в системе калькулирования согласно учету пропускной способности из себестоимости продукции исключаются все затраты на обработку, которые составляют 450 ден. ед/ед. (100 + 1000 + 250). Поэтому показатель прибыли будет на 13 500 ден. ед. (450 ден. ед/ед. • 30 ед.) ниже, чем в традиционном отчете.
оо Отчеты о прибылях и убытках, ден. ед.
Система калькулирования по полным затратам. | Система калькулирования по переменным затратам. | Учет пропускной способности. | |||
Выручка. (900 ден. ед/ед. х 170 ед.). | 153 000. | Выручка. (900 ден. ед/ед. х 170 ед.). | 153 000. | Выручка. (900 ден. ед/ед. х 170 ед.). | 153 000. |
Себестоимость проданной продукции. (650 ден. ед/ед. х 170 ед.). | (110 500). | Себестоимость проданной продукции. (400 ден. ед/ед. х 170 ед.). | (68 000). | Себестоимость проданной продукции. (200 ден. ед/ед. х 170 ед.). | (34 000). |
Маржинальный доход от производственной деятельности. | 85 000. | ||||
Переменные административные и коммерческие расходы (20 ден. ед/ед. х 170 ед.). | (3400). | ||||
Валовая прибыль. | 42 500. | Маржинальный доход. | 81 600. | Доход от пропускной способности. | 119 000. |
Административные и коммерческие расходы (20 ден. ед/ед. х 170 ед. + + 20 000 ден. ед.). | (23 400). | Постоя и н ыс производственн ые накладные расходы. | (50 000). | Текущие расходы, в том числе: производственные. (трудовые и накладные) расходы административные и коммерче; ские расходы. | (90 000) (23 400). |
Постоя ин ые ад м и н истрати вн ые и коммерческие расходы. | (20 000). | ||||
Прибыль. | 19 100. | Прибыль. | 11 600. | Прибыль. |
При сопоставлении показателя прибыли в маржинальном отчете и в отчете согласно учету пропускной способности получим разницу в 6000 лен. ед. В системе калькулирования по переменным затратам из производственных затрат в качестве периодических рассматриваются только постоянные накладные расходы, а в учете по пропускной способности — все затраты на обработку. Иными словами, разница состоит в сумме трудовых и переменных производственных накладных расходов (200 ден. ед/ед. • 30 ед.), которые в учете пропускной способности исключаются из оценки запаса готовой продукции и подлежат списанию в текущем периоде.
С точки зрения теории ограничений применение системы калькулирования по полным затратам для принятия управленческих решений, зачастую приводит к неверным результатам. Так, руководители, уделяющие большое внимание полной себестоимости, для снижения этого показателя в расчете на единицу изделия могут увеличить объем выпуска продукции сверх того количества, которое может быть реализовано. Такое решение приведет к появлению излишних запасов, содержание которых потребует дополнительных расходов, хотя и обеспечит получение высокой «мнимой» прибыли. В то же время использование системы калькулирования, основанной на методе пропускной способности, наоборот, ограничивает производство только тем количеством продукции, которое предприятие может продать.