Документальное оформление и учёт поступления товаров

В учёте товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

В ООО «Алви» товары поступают от поставщиков для дальнейшей реализации в розничной торговле.

Поставка товара осуществляется на основании заключенного договора поставки.

Это одна из разновидностей договора купли-продажи. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [3].

Договор, составленный рассматриваемой организацией ООО «Алви» с ООО «Медицина Оренбурга» вполне отвечает основным требованиям поставки. Однако в договоре не указан максимальный срок, в течение которого поставщик обязан поставит товар покупателю.

В соответствии с этим рекомендовано:

• 1. В пункте 2.1. указать максимальный срок, в течение которого поставщик обязуется предоставить товар;
• 2. Чтобы усилить ответственность поставщика, включить в договор пункт 6.3., в котором указать санкции за несвоевременную поставку товара.

В исследуемую организацию товары поступают автотранспортом, и сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная по форме ТОРГ 12, утверждённая Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, является первичным документом при поступлении товаров на торговое предприятие и состоит из двух разделов — товарного и транспортного.

Составляется накладная в двух экземплярах, первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, являющийся основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Данные о товаре, указанные в накладной, должны соответствовать данным счета-фактуры.

Стоит также обратить внимание на то, что отсутствие записи в графе «Груз принял» не является ошибкой, поскольку передача груза осуществляется непосредственно на складе покупателя, и в этом случае графа «Груз принял» не заполняется.

ТЛК «ЛокомотивОренбург» также поставляет товар в исследуемую организацию, используя транспортную накладную. Но данный документ составляется не по унифицированной форме.

Закон N 129-ФЗ допускает оформление хозяйственных операций, включая операции, связанные с учетом основных средств, документами, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В этом случае в ней обязательно должны содержаться следующие данные:

• · наименование документа и наименование организации, от имени которой составлен документ;
• · дата составления документа;
• · наименование товара, его количество и стоимость;
• · должности лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию;
• · личные подписи этих лиц;
• · печати организаций.

Но в этом случае нет никаких гарантий, что данный документ полностью устроит налоговых инспекторов. Поэтому в качестве бланка товарной накладной рекомендуется использовать унифицированную форму № ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.

Поставщик оформляет передачу товаров счетом — фактурой.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. 2].

Счета-фактуры — один из первичных бухгалтерских документов и должны регистрироваться в Книге покупок. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах (для покупателя и продавца).

Анализируя заполнение счетов — фактур данной организации, было установлено, что в них отсутствует наименование валюты, в которой ведётся учёт. Поскольку, согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования», внесены изменения в статью 169 НК РФ. В частности, появился новый реквизит счета-фактуры — «наименование валюты» .

Однако Невыполнение данного требования к счету-фактуре, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следует также отметить, что отсутствие данных о платёжно — расчётных документах не всегда является ошибкой, поскольку эта графа заполняется только в том случае, если на расчётный счёт к моменту отгрузки поступила оплата от покупателя и известны реквизиты соответствующего документа. Так, согласно договору поставки, в данном случае оплата по каждой поставляемой партии производится в течение 20 банковских дней после получения товара.

Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок (получателями товаров) и продаж (поставщиками). Счета — фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учёта счетов — фактур.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. [9].

Доверенности на получение товарно-материальных ценностей являются бланками строгой отчетности, поэтому в бухгалтерии организации должен вестись учет их получения и использования. Однако в ООО «Алви» учет доверенностей не ведется (не ведется журнал регистрации выданных доверенностей), что является нарушением Порядка выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Инструкция МФ ССР от 14.01.67 г. № 17, согласована с ЦСУ ССР) и может привести к появлению злоупотреблений при движении товарно-материальных ценностей.

После доставки полученного товара в торговую организацию материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен. Эта процедура называется «закрытие доверенности» .

Подпись получателя в доверенности удостоверяется руководителем и главным бухгалтером организации и заверяться печатью. После получения товара в журнале учета доверенностей должны быть проставлены дата и номер сопроводительного документа.

Поступающие в организацию товары от поставщиков приходуются в день их поступления по фактическому наличию. Для учета поступления товаров в организации используется счет 41−2 «Товары в розничной торговле». Товары, согласно учётной политике организации, учитываются по продажной стоимости с учётом НДС. По дебету счета 41−2 «Товары в розничной торговле» отражается покупная стоимость поступивших в организацию товаров с НДС, так как организация является плательщиком ЕНВД, а по кредиту — стоимость выбывшего товара. Дебетовое сальдо счета 41−2 «Товары в розничной торговле» показывает остаток товаров на отчетную дату. Так как учет товаров в исследуемой организации ведется по покупной стоимости, то счет 42 «Торговая наценка» не используется.

Поступление товаров в организации отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 41.2 «Товары в розничной торговли К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на покупную стоимость товаров;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС (счёт-фактура) Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму транспортных расходов (накладная) Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по транспортным расходам (счёт-фактура) Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму оплаты за товар (платежное поручение) Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» — на сумму НДС (расчет бухгалтерии, справка бухгалтерии).

На основе проведенного исследования документального оформления и учета поступления товаров в исследуемую организацию, можно сделать следующие выводы: в целом учёт поступления товаров в организации ведётся согласно ФЗ «О Бухгалтерском учёте» № 129 — ФЗ, заполняются практически все необходимые первичные документы.