Учет нематериальных средств

Нематериальные активы — это активы предприятия, которые не имеют под собой материальной основы, но приносят доход предприятию (патенты, изобретения, ноу-хау, товарные знаки, лицензия).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления от 31 марта 2003 г. № 48), нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

• · используемые в деятельности предприятия;
• · способные приносить организации будущие экономические выгоды;
• · срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
• · идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т. ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
• · стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т. е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием));
• · наличие документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствия любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• · на объекты промышленной собственности;
• · на произведения науки, литературы и искусства;
• · на объекты смежных прав;
• · на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
• · на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
• · на пользование природными ресурсами, землей;
• · прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Нематериальные активы могут поступать в результате:

• · приобретения за плату у сторонних организаций и лиц
• · получения безвозмездно от других организаций и лиц;
• · поступления в счет вклада в уставный фонд;
• · производства собственными силами организаций;
• · оприходования излишков, выявленных при инвентаризации, и др.

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приеме нематериальных активов» формы НА-1 (Приложение 1), составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации. В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования или подтверждаются имущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение — алгоритмом и т. п.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2 (Приложение 2). Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают принятие нематериальных активов к учету по первоначальной стоимости, а по кредиту — списание стоимости нематериальных при их выбытии. К этому счету могут открываться необходимые субсчета. Кроме того, для учета выбытия нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к этому счету может открываться субсчет «Выбытие нематериальных активов». Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический — в ведомости № 17. В условиях компьютеризации синтетический и аналитический учет ведется в соответствующих машинограммах.

Приобретение нематериальных активов в учете отражается следующими проводками:

• а) Д-т сч.08 «Вложения в долгосрочные активы» — на стоимость без учета НДС Д-т сч.18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» — на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам; К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС;
• б) Д-т сч.08 «Вложения в долгосрочные активы» К-т сч.51 «Расчетный счет» (50, 52, 55, 66, 43, 60, 71, 76 и др.) — на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы; государственные пошлины и др.);
• в) Д-т сч.18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму НДС по услугам сторонних организаций, связанных с доведением приобретенных нематериальных активов к использованию;
• г) Д-т сч.08 «Вложения в долгосрочные активы» К-т сч.51 «Расчетный счет» — на уплаченную сумму Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию охранного документа;
• д) Д-т сч.04 «Нематериальные активы» К-т сч.08 «Вложения в долгосрочные активы» — на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат (первоначальная);
• е) Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч.51 «Расчетный счет» (52, 55) — при оплате за приобретенные нематериальные активы и за оказанные услуги сторонними организациями по их доведению к использованию.

При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, составляются записи:

• а) Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями» К-т сч.80 «Уставный фонд» — на стоимость нематериальных активов, зафиксированных в учредительных документах при создании организации;
• б) Д-т сч.04 «Нематериальные активы» К-т сч.75 «Расчеты с учредителями» — при поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации и принятии их на учет.

Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц разных форм собственности отражаются проводками:

Д-т сч.04 «Нематериальные активы» К-т сч.98 «Доходы будущих периодов» .

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98, в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы.

При безвозмездном поступлении нематериальных активов от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа делаются бухгалтерские проводки: Д-т сч.04 «Нематериальные активы» К-т сч.83 «Добавочный фонд» .

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой: Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» .

При создании нематериальных активов силами самой организации их первоначальная стоимость состоит из фактически произведенных затрат на их создание и доведение к использованию. В этом случае в учете делаются бухгалтерские записи на счетах:

• а) Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 4 «Приобретение и создание нематериальных активов») К-т сч.10 «Материалы» (41, 43 и др.) — на затраты материальных ценностей, связанных с созданием нематериальных активов;
• б) Д-т сч.08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 4) К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на начисленную заработную плату работникам за создание нематериальных активов; К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на отчисление от начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения и др. счетов (68, 02, 26);
• в) Д-т сч.04 «Нематериальные активы» К-т сч.08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 4) — на фактическую (первоначальную) стоимость введенных в эксплуатацию нематериальных активов.

В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются по:

• · Первоначальной стоимости — которая состоит из стоимости самого нематериального актива с учетом фактических затрат на их приобретение, стоимости таможенных платежей, государственных пошлин и других расходов связанных с их созданием или приобретением;
• · Остаточной стоимости — по которой нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе;
• · Восстановительной стоимости — эта стоимость, которую получают нематериальные активы после их дооценки.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

• · реализации;
• · безвозмездной передачи;
• · списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;
• · внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;
• · в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Доходы и расходы от выбытия объектов нематериальных активов относятся на финансовые результаты деятельности организаций, за исключением организаций, финансируемых из бюджета.

Организации, финансируемые из бюджета, результаты от реализации объектов нематериальных активов:

• · относят на увеличение (уменьшение) источников внебюджетных средств (если объекты нематериальных активов приобретены за счет средств, полученных от внебюджетной деятельности);
• · перечисляют в доход республиканского и / или местных бюджетов (если объекты нематериальных активов приобретены за счет средств бюджетов).

В остальных случаях выбытия нематериальных активов производится их списание с баланса с одновременным уменьшением фонда в основных средствах и сумм начисленной амортизации (независимо от источников приобретения нематериальных активов).

Результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие.

Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1).

Суммы амортизационных отчислений отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на отдельном балансовом счете нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов — на забалансовом счете нарастающим итогом.

На предприятии ЧПУП «Элис-прим» нет нематериальных активов, поэтому поступление, выбытие и начисление амортизации не осуществлялось на данном предприятии.