Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, контрольный риск и риск необнаружения. Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Уровень неотъемлемого риска мы определили в пункте 1 настоящей курсовой работы.

Аналогичным образом может быть осуществлена качественная оценка контрольного риска Rк и риска необнаружения — Rно на уровне отчетности в целом. Отметим, что оценка контрольного риска может быть осуществлена с помощью анализа указанных в федеральном стандарте факторов, составляющих три группы:

• 1. факторы, определяющие надежность системы бухгалтерского учета;
• 2. факторы, определяющие эффективность контрольной среды;
• 3. факторы, определяющие эффективность процедур (средств) контроля.

Оценка риска необнаружения в свою очередь может быть осуществлена на основе анализа таких факторов:

• -профессионализм и квалификация аудитора;
• -информированность аудитора о проверяемой организации;
• -вид источников аудиторских доказательств;
• -объем выборки;
• -вид аудиторских процедур.

Получив качественные оценки неотъемлемого, контрольного рисков и риска необнаружения, далее можно осуществить качественную оценку аудиторского риска, используя при этом полученные значения функций принадлежности g для рисков Rнт, Rк, Rно. Для этого построим классификацию текущих значений функции принадлежности аудиторского риска, соответствующую разбиению RА на три подмножества (низкий, средний и высокий риск). При этом, классификация текущих значений функции принадлежности аудиторского риска может не совпадать с классификациями функций принадлежности его компонентов.

Таблица 9.

Классификация функции принадлежности аудиторского риска.

Из качественной оценки компонентов аудиторского риска получены численные значения их функций принадлежности: 0,61; 0,55; 0,4 соответственно. Тогда функция принадлежности аудиторского риска составит:

g = 0,61 * 0,55* 0,4 = 0,13.

Таким образом, из таблицы 9 получаем: аудиторский риск — средний.

6. Определение источников информации В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет.

Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2014 года сумма долгосрочных финансовых вложений составляла 2 401 569 млн. рублей, а на конец 2014 года — 3 816 440 миллионов рублей. Рост долгосрочных финансовых вложений произошел за счет приобретения акций ОАО «РН Холдинг» на 153 303 млн. рублей.

Производились проверки протоколов собраний акционеров об увеличении вклада в уставный капитал ООО «НГТ Интера» в размере 128 238 млн. рублей.

Краткосрочные финансовые вложения за 2014 год изменились с отметки 425 965 млн. рублей до 645 291 миллионов рублей. Такой рост объясняется, прежде всего, ростом резерва под временное обесценение краткосрочных финансовых вложений.

Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.

Аудиторские процедуры по проверке финансовых вложений представим в виде таблицы 10.

Таблица 10.

Программа аудирования финансовых вложений ОАО «НК Роснефть» за 2014 год.

Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.

В общем виде содержание программы аудита нераспределенной прибыли в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представлено в таблице 11.

Таблица 11.

Программа аудита нераспределенной прибыли ОАО «НК Роснефть» за 2014 год.

В общем виде содержание программы аудита себестоимости продаж в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представим в таблице 12.

Таблица 12.

Программа аудита себестоимости продаж ОАО «НК Роснефть» за 2014 год.

В ходе проведения аудита себестоимости продаж были обнаружены нарушения, указанные в таблице 13.

Таблица 13.

Нарушения бухгалтерского и налогового учета в ходе аудиторской проверки себестоимости продаж ОАО «НК Роснефть» за 2014 год.

Основные положения нормативных документов по финансовым результатам характеризуют:

• — понятие прибыли как объекта бухгалтерского учета и налогообложения;
• — порядок определения доходов;
• — порядок признания расходов.

Таблица 14.

Программа аудита прочих доходов и расходов ОАО «Нефтяная компания Роснефть» за 2014 год.

Кроме перечисленных процедур, анализируют состав и информацию пояснений к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с реформацией бухгалтерского учета состав пояснительной записки для исследуемого предприятия и представим в таблице 15.

Таблица 15.

Структура Пояснительной записки для ОАО «Нефтяная компания Роснефть».

Таким образом, пояснительная записка должна охватывать 5 разделов учета хозяйственной деятельности.

В приложении приведена бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия, в составе которой присутствует пояснительная записка. В данной форме нет никакой информации ни о способах ведения бухгалтерского учета, ни об организации внутреннего контроля.

Законодательством предусмотрены моменты, касающиеся содержания рабочих документов аудитора. Как правило, обязательными реквизитами являются: содержание аудиторского задания, вид аудиторского заключения, состояние СВК аудируемой организации, методы и приемы во время проверки.

Таблица 16.

Рабочий документ — Составление альтернативных отчетов Проверяемый период 2014 год, единица измерения млн.руб.

Проверка показателей бухгалтерского баланса и главной книги ОАО «Нефтяная компания Роснефть» расхождений при отражении расчетов с покупателями и долгосрочных финансовых вложений не выявлено.

Результаты аудита представлены в приложении № 2 и 3- план аудита и программа аудита. Руководству предприятия выдается аудиторское заключение и письменная информация (приложение 4).