Аналитический и синтетический учет незавершенного производства в предприятии

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат. Рассмотрим порядок формирования информации о производственной себестоимости в синтетическом учете на примере предприятия. Так, для осуществления попроцессной калькуляции на предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и пять для участков вспомогательного производства. Такие субсчета в предприятии установлены Рабочим планом счетов, утвержденным приказом об организации бухгалтерского учета. На основании первичных документов, в которых отражается отпуск ценностей со складов в производство, бухгалтерской службой предприятия составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях — получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете предприятия делаются записи на счетах бухгалтерского учета. При передаче материалов в производство осуществляется корреспонденция дебета счета 1640 «Готовая продукция» или 9590 «Общепроизводственные расходы» с кредитом счета 1620 «Производственные запасы» по соответствующим субсчетам.

На сумму остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на их (участков) подотчет по состоянию на конец период делается следующая проводка: Дт 21 620. Кт 1640. В то же время стоимость остатков аналогичных материалов, находившихся на участках на конец предыдущего месяца следует зачислять в состав затрат на производство отчетного периода проводкой Дт 1640. Кт 1620 первым числом текущего месяца.

Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются в Ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и сторнированию методов «красное сторно» остатков материалов на конец отчетного месяца. На предприятиях, не использующих счета класса 8, начисление основной заработной платы, премий и поощрений, компенсационных выплат, отпускных работникам, занятым в производстве производиться проводкой: Дт 1640 «Готовая продукция» Кт 7120 «Расчеты по заработной плате». В случае, если начисленную заработную плату невозможно отнести к конкретному объекту затрат, ее включают в общепроизводственные расходы с отражением по дебету счета 9590 по соответствующей статье расходов. Это касается и взносов на социальное страхование. В предприятии формирование информации о начисленной заработной плате в составе себестоимости продукции осуществляется на основании ведомости распределения заработной платы и взносов на социальные фонды. В синтетическом бухгалтерском учете начисленная амортизация необоротных активов, используемых при производстве продукции, отражается по дебету счета 1640 «Производства» в корреспонденции с кредитом счета 2194−2195 «Износ необоротных активов» — если существует возможность отнесения к конкретному объекту расходов. В случае, если возможность отнесения к конкретному объекту расходов отсутствует, то сумма начисленной амортизации отражается Дт 9590. Кт 2194−2195. При формировании информации о сумма амортизационных отчислений в составе себестоимости в предприятии установлено, что по сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов невозможно, поэтому такие расходы включаются на предприятии.

В качестве прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции предприятия входит стоимость электроэнергии, а также некоторые налоги и сборы. Исследуемое предприятие является плательщиком сбора за специальное использование водных ресурсов, отчислений за геологоразведочные работы, уплачиваемых в государственный бюджет, коммунального налога и платы за землю. При организации синтетического учета производственных потерь в части расходов на брак существуют следующие особенности:

• — непредвиденный (незапланированный) брак, который не предусмотрен в технологических документах, в состав производственной себестоимости не включается, а относится в состав себестоимости реализованной продукции с отражением по дебету счета 7200 «Себестоимость реализации» как сверхнормативные расходы;
• — окончательно забракованная продукция признается запасами предприятия и зачисляется на баланс предприятия по справедливой стоимости на субсчет 1740 «Прочие материалы».

Учет прямых производственных расходов в предприятии по описанному выше алгоритму применяется на всех этапах движения продукции в процессе производства — от участка к участку в соответствии с технологическим процессом.

В Плане счетов для учета общепроизводственных расходов предусмотрен счет 9590 «Общепроизводственные расходы». Он используется предприятиями всех видов деятельности. Предприятие, не использующие в учете счета «Расходы деятельности», учет ведут на отдельном субсчете счета 1640 «Готовая продукция» в порядке, аналогичном счету 9590 «Общепроизводственные расходы», с последующим распределением между объектами калькулирования.

Сумма отчетного периода, отраженная по дебету счета 9590, в части переменных и постоянных, списывается в состав затрат производства на счет 1640 «Готовая продукция». Остаток постоянных, которые являются нераспределенными, признается расходами в периоде их возникновения и включается в состав себестоимости реализованной продукции по дебету счета 7200 «Себестоимость реализации». В предприятии базой распределения общепроизводственных расходов учетной политикой предприятия установлена заработная плата основных производственных рабочих.

Порядок распределения следующий. Сначала определен% по отношению к общей сумме фактически начисленной за месяц заработной платы производственным рабочим по выпуску всех изделий на данном участке. Далее, соответственно этому проценту и сумме заработной платы, начисленной по каждому виду изделий, определяют сумму, приходящихся на такие изделия.

После этого, в предприятии осуществляется группирование расходов на производства по объектам учета затрат и калькуляционным статьям. Если бы на предприятии не было незавершенной производства продукции на начало и конец отчетного периода, то на этом этапе можно было определить производственную себестоимость единицы продукции, разделив общую сумму фактически понесенных затрат за период на количество произведенной продукции.

Для того чтобы оценить незавершенное производство, необходимо знать его количество. При калькулировании по процессам в предприятии применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, изготовленных за отчетный период, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые.

Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат (с учетом остатков незавершенного производства на начало периода) на количество условных единиц изделий и в итоге определить фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного месяца.

Расчет фактической себестоимости произведенной готовой продукции в предприятии производится с применением метода усреднения. Все расходы по предприятию в целом независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, отражаются (собираются в разрезе корреспондирующих счетов) в данном регистре. В этом Журнале обеспечивается обобщение всех расходов на производство по элементам и статьям расходов.

Следует отдельно остановиться на порядке синтетического учета результатов инвентаризации незавершенного производства. Излишки НЗП подлежат оприходованию с отражением в составе доходов операционной деятельности предприятия. В бухгалтерском учете такие излишки отражаются корреспонденцией счетов:

Дт 1640 «Готовая продукция» Кт 6000 «Прочие доходы от операционной деятельности».

С недостачами, выявленными при инвентаризации НЗП, поступают следующим образом:

• а) обнаруженные приписки в выработке исключают из нее и полностью относят на винновых лиц;
• б) недостачи деталей в кладовой полностью относят на материально ответственных лиц;
• в) если причины недостач не установлены, то недостачи списывают в состав расходов операционной деятельности предприятия.

Убыль в пределах норм естественной убыли списывается на производственные затраты, то есть в дебет счетов:

• — 1640 «Готовая продукция» — если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;
• — 9590 «Общепроизводственные расходы» — если такие недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.

Применение норм убыли проводится только при выявлении фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.

Если сумма ущерба не превышает сумму средней заработной платы, возмещение производится путем вычетов из заработной платы на основании приказа руководителя. В том случае, когда работник не согласен с удержанием из заработной платы, или сумма возмещения больше среднемесячной заработной платы работника, ущерб взыскивается через суд. Суммы, возмещаемые работникам, прежде всего направляются на возмещение ущерба, нанесенного предприятию. Остаток суммы перечисляется в Государственный бюджет.

Если виновное лицо не установлено или в возмещении отказано судом, то сумма недостачи должна числиться на субсчете не менее срока исковой давности (обычная составляет 3 года) с момента установления факта недостачи. Таким образом, по результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства в предприятии можно отметить, что в целом система учета хозяйственных операций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов.

Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.