Методы оценки основных средств

Для правильного учета основных средств большое значение имеет их оценка. Выделяют несколько видов оценки основных средств:

• · первоначальная стоимость — стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;
• · переоцененная стоимость — стоимость основного средства после его переоценки;
• · остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;
• · текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

В учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или переоцененной стоимости. Первоначальной называется стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию [13].

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• · стоимость приобретения основных средств по отпускной цене передавшей стороне;
• · таможенные сборы и пошлины;
• · проценты по кредитам и займам;
• · затраты по страхованию при доставке;
• · затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
• · иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования [6, стр. 225].

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках. Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством. Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность [13].

Первоначальная стоимость выявленных излишков основных средств определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в следующих случаях:

• · реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств;
• · проведения иных аналогичных работ инвестиционного характера;
• · переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
• · иных случаях, установленных законодательством [13].

В бухгалтерском учете объекты основных средств отражаются по первоначальной (переоцененной) стоимости. В бухгалтерском балансе они показываются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью объекта основных средств и накопленной по нему за весь период эксплуатации суммой амортизации и обесценения.

Амортизационная стоимость — это стоимость объекта основных средств, от которой рассчитывается амортизационные отчисления. В зависимости от выбранного способа начисления амортизации она может быть первоначальной, переоцененной или остаточной.

Амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация панирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта [6].

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии — дата оприходования на склад [13].

В условиях инфляции в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 16 «Основные средства» может проводиться переоценка основных средств, позволяющая устранить несоответствие первоначальной стоимости основных средств, приобретенных ранее, современным ценам. При проведении переоценки основных средств путем уточнения их первоначальной стоимости получают так называемую переоцененную стоимость. Переоценка основных средств направлена на определение реальной стоимости основного капитала страны и создание основы для его воспроизводства, а также условий для инвестиционной деятельности. Задача восстановления основных средств является главной составляющей действующей в государстве амортизационной политики. Переоценка основных средств проводится в Республике Беларусь уже более 15 лет [11].

При оценке объектов основных средств по международным стандартам финансовой отчетности, кроме используемых в отечественной практике оценок стоимости основных средств, применяют ещё ряд оценочных категорий таких, как:

• § Возмещаемая стоимость — сумма, которую предприятие ожидает возместить в процессе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии;
• § Актуальная стоимость — дисконтированная стоимость ожидаемых поступлений от основных средств, определяемая на основе оценок финансовых переменных независимым специалистом;
• § Справедливая стоимость — стоимость, по которой независимые и информированные стороны могут приобрести активы [15];
• § Дисконтированная (приведенная) стоимость — будущая стоимость активов, обязательств, доходов. Она определяется с использованием коэффициентов дисконтирования в виде стабильных процентных ставок;
• § Ликвидационная стоимость — стоимость объектов в конце срока их полезного использования за вычетом затрат на их ликвидацию в ценах на дату приобретения (переоценки) эти активов [15].

Некоторые из перечисленных видов оценок уже упоминаются в отечественных нормативных документах), но пока широкого практического применения не находят.

От правильной оценки и признания основных средств, в конечном счете, в наибольшей степени зависит достоверность балансового отчета организации.