Проверка соблюдения договорной и расчётно-платёжной дисциплины, состояния претензионной работы на предприятии

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

Важным объектом контроля в филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» является полнота и своевременность выполнения договоров поставки товаров. Проверке подвергаются такие вопросы, как:

• · наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг,
• · полнота и своевременность поставки товаров по количеству и качеству согласно договорам поставки;
• · соблюдение нормативных актов, регулирующих взаимоотношения между поставщиками и покупателями товаров;
• · достоверность учетных и отчетных данных о выполнении договоров.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. К ним относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены. Ревизору в ходе проведения проверки надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Также должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предметом этих договоров является приобретение вещи или вещных прав, которые обладают количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественной и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками — гораздо более трудоемкая процедура, требующая подтверждения факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение строительных и технических работ. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольшее количество вопросов у ревизора представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т. д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (для аудитора — аудиторские доказательства) некачественные — велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая эти факторы, ревизору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При проверке следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение ревизора. При необходимости, проверяющий может привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

В процессе исполнения заключенных договоров (контрактов) главный бухгалтер ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» (филиала) несет ответственность за:

организацию контроля поступления товаров, выполнения работ и оказания услуг поставщиками и подрядчиками в случае произведенной по договору (контракту) предоплаты (аванса);

правильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций в соответствии с условиями договоров (контрактов);

организацию контроля оплаты от филиалов за отгруженную продукцию и оказанные услуги;

за обеспечение заинтересованных лиц достоверной информацией о расчетах.

Филиал «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» заключает договоры с поставщиками на поставку товаров для их последующей реализации или для собственного потребления. Проведенная документальная проверка данных договоров свидетельствует об их достоверности, полном отражении существенных условий сделки, реквизитов контрагентов.

Порядок расчетов с поставщиками, оговоренный в договоре, на предприятии осуществляется после получения товарно-сопроводительных документов и продукции в сроки, оговоренные в договоре. Филиал «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский"выявлено выписывает банку платежное поручение на перечисление средств бенефициару (Приложение 4). Сумма оплаты, перечисленная поставщику (подрядчику) отражается в выписке банка. За исследуемый период (декабрь 2012 г.) поставщикам и подрядчикам в филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» претензий не выставляло, что готовит о достаточно отлаженной снабженческой деятельности предприятия.

Из договоров с высокой степенью риска филиал «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» заключает договоры на оказание услуг по техническому обслуживанию помещений, а также на выполнение ремонтных работ техники (Приложение 5, 6). Проверкой данных договоров установлено соответствие их оформления действующему законодательству. Фактическое оказание данных работ и услуг подтверждается актами выполненных работ.

В ходе проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, ревизор контролирует заполнение документов, которыми оформляются расчеты (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). Все реквизиты указанных документов должны быть заполнены четко в соответствии с законодательством, также в наличии должны быть подписи и печати (при их необходимости). Неоговоренные исправления в указанных документах не допускаются, все исправления должны быть завизированы лицом, их осуществившим, и заверены печатью. При этом неверные записи должны быть зачеркнуты таким образом, чтобы была возможность прочесть и исправленную и верную запись.

При проверке реальности задолженности перед поставщиками и подрядчиками в филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» выявлено, что задолженность с истекшим сроком давности, спорная и безнадежная отсутствуют. Организация производит оплату за товарно-материальные ценности (работы, услуги) в сроки, установленные договорами, регулярно производит сверку взаиморасчетов с контрагентами.

Проведенная в филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» ревизия проверки соблюдения договорной и расчётно-платёжной дисциплины позволяет сделать выводы о том, что система внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации находится на среднем уровне. На данную оценку повлияли следующие положительные и отрицательные моменты в организации расчетных операций.

К положительным моментам относится:

• · достаточно стабильный круг поставщиков и покупателей,
• · достоверность данных в филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» повышается в силу небольшой численности работников организации и четкого разграничения обязанностей сотрудников организации, наличие в штате квалифицированного юриста,
• · наличие на филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» должностных инструкций и графика документооборота, в соответствии с которыми документы для осуществления расчетов своевременно поступают в бухгалтерию организации. Для предотвращения случаев несвоевременного представления документов в бухгалтерию автор рекомендует организации разработать и утвердить приказом руководителя санкции за несвоевременное представление документов.

Основными негативными моментам в системе внутреннего контроля является отсутствие в штате предприятия должности внутреннего аудитора и ведение бухгалтерского учета вручную.

Таким образом, по результатам проверки организации договорных основ, расчетной и претензионной работы на предприятии можно сказать, что в филиале «Скидельский» ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» налажен действенный контроль за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками. В ходе проверки нарушения не установлены.