Удержания и выплаты из заработной платы

Прядок начисления заработной платы, причитающейся работникам пред;

приятия зависит от применимых форм оплаты труда и организации выполнение самих работ.

Исчисление оплаты труда рабочих — сдельщиков, определение объеме выполненных работ производятся в первичных документах по учету выработки.

Для этого в зависимости от характера производства системы организации и оплаты труда и других особенностей работы действуют утвержденные в установленном порядке формы первичной учетной документации. [26, с.11].

На предприятиях, в цехах и участках с мелко серийным и индивидуальным характером производства при неповторяющихся разовых и ремонтных работах для учета выработки используются накопительные или разовые наряды (формы № Т-40, Т-41).

При серийном характере производства учет выработки осуществляется при помощи маршрутных карт. Они выписываются на партию деталей и сопровождают ее по всему технологическому процессу обработки, начиная с первой операции и заканчивая последней. Это позволяет использовать маршрутные карты в качестве единого документа не только для учета выработки и начисления платы рабочим, но и для контроля за движением деталей в производстве.

Наряды на сдельную работу являются основными документами для учета выполненных работ и заработной платы, подлежащей начислению бригаде или отдельному работнику.

Табель — расчет применяется вместе с нарядами для учета рабочего времени и подсчета сумм месячной заработной платы членов бригады.

На многих государственных предприятиях распределение заработной платы в бригаде производится по тарифным ставкам, присвоенным отдельным членам бригады фактически отработанному времени, а также коэффициенту трудового участия (КТУ).

КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку реального вклада каждого рабочего бригады в результате ее коллективного труда в зависимости от индивидуальной производительности труда и качества труда.

При определении КТУ каждого члена бригады принимается исходная величина, равная единице.

Фактический КТУ каждому члену бригады устанавливается советом бригады.

В подсобных и вспомогательных производствах, обслуживающих хозяйствах для учета выполненных работ применяются ведомости выработки продукции (форма № Т-17), ведомости выхода продукции (форма № КС-22), путевые листы (форма №-4) и другие документы.

Отступление от нормальных условий работы, предусмотренных технологией оплачиваются и оформляются листком на доплату. В листке указываются операции, причины и виновники доплаты, затраченное время, расценка, сумма к доплате.

Расчет с рабочими и служащими осуществляется в зависимости от численности рабочих, ведется в различных вариантах по расчетно-платежной ведомости.

Расчетно-платежные ведомости (форма № Т-49) применяется в основном для небольших предприятий с постоянным составом работающих. На практике применяют чаще в отдельности расчетную ведомость (форма № Т-51) и отдельно платежную ведомость (форма № Т-53). Для накопления данных по заработной плате используют лицевые счета (форма № Т-54).

При выдачи заработной платы по платежной ведомости (форма № Т-53) на ее титульном листе дается разрешительная надпись на выдачу денег из кассы за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Оплата дней отпуска осуществляется согласно рассчитанному среднему дневному заработку. Средний дневной заработок определяется исходя из 12 последних месяцев работы, предшествующих уходу в отпуск. Полученный совокупный заработок делится на 12 месяцев и получает среднемесячный заработок работника. Среднемесячный заработок делится на 29,75 (среднемесячное число календарных дней в 2007 году) в результате получают среднедневной заработок работника. Среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска и получается сумма оплаты ежегодного отпуска.

Методика о порядке исчисления средней заработной платы работников приведена в постановлении Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2004 года № 1942 «действие, которого распространяется на предприятия, учреждения и организации всех форм собственности. Указанный порядок применяется не только при начислении средней заработной платы за время начисления основных и дополнительных отпусков (или компенсаций за неиспользованный отпуск), но и для оплаты льготных часов подростков, оплате перерывов в работе матерей и других случаев, когда в соответствии с действующим законодательством выплаты производятся по средней заработной плате.

1. Средняя заработная плата — это средняя величина заработной платы работника за определенный период времени (за час, день, месяц, год).

В соответствии с Инструкцией (14,7) исчисление средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы, кроме случаев, когда законодательством установлен специальный порядок ее расчета (при исчислении пенсий, сумм возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина при исполнении им трудовых обязанностей):

• — при расчете компенсации (выходного пособия) работникам высвобождаемым при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации (юридического лица), прекращение деятельности работодателя (физического лица), а также сокращение численности или штата работников;
• — при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок;
• — для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
• — за время служебной командировки;
• — при расчете временно вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы;
• — в других случаях связанных с сохранением или выплатой средней заработной платы, социального пособия по временной не трудоспособности, беременности и родом, социального пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
• 2. Расчетным периодом для исчисления средней заработной платы являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно действующему законодательству.

Под событием понимаются случаи, предусмотренные законодательством Республики Казахстан и перечисленные выше пункты.

3. Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок либо средний часовой заработок.

Исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится из расчета среднедневного заработка за соответствующий период, с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

В случае, когда расчетный период отработан работником полностью, средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде.

Для работников, проработавших у работодателя менее года, то есть когда расчетный период отработан ими не полностью, средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время у данного работодателя.

Если в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по беременности и родом, отпуск по уходу за ребенком и д. р.) не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется из:

• — заработка за 12 месяцев работы, предшествующих расчетному периоду;
• — заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующему периоду.

Если работник не менял заработную плату длительное время (более 24 месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родом, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательства минимального размера заработной платы.

• 4. Согласно п. 7 Инструкции средняя заработная плата работника определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде. В связи, с чем из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается время и не учитываются выплаты, предусмотренные предложением к Инструкции (Перечень выплат которые не учитываются при исчислении средней заработной платы), а также в суммы, связанные с оплатой трудового отпуска, и другие выплаты за неотработанное время, когда работнику в соответствии трудовым законодательством выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата (при прохождении медицинского осмотра, при повышении квалификации и переподготовки и в других случаях, за исключением средней заработной платы, сохраняемое за время служебных командировок).
• 4. В соответствии основным принципом ведения бухгалтерского учета в Республики Казахстан — принципом начисления, доходы признаются тогда, когда они были заработаны, а расходы — когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства, когда денежные средства получены или выплачены. Таким образом, понятие «по времени начисления» означает тот отчетный период, когда премия (или другая выплата) была начислена работнику, независимо от того времени, когда она была выплачена.
• 5. В связи, с чем премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренной системой оплаты труда.

Включается при подсчете средней заработной платы во время начисления, а не по времени фактического получения: квартальной, полугодовые премии и (или вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год предусмотренные системой оплаты труда и премирования, а также другими формами материального поощрения, учитываются в соответственном размере 1/3,1/6,1/12 за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время приходящиеся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

При суммированном учете рабочего времени для исчисления заработной платы работнику используется средне часовой средний часовой заработок.

Согласно ст. 52 Закона РК «О труде в РК» непрерывно действующих организациях, в отдельных производствах, цеха, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работ еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается ведение суммированного учета рабочего времени при условии, что продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов в неделю, установленных законом (то есть 40 рабочих часов в неделю). [27, с.45].

При этом ежедневная продолжительность рабочего времени может быть больше или меньше нормы часов рабочего дня или рабочей недели.

Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде, исходя из баланса рабочего времени соответственно по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, установленной законодательством.

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты и пособия, но также производит удержания и вычеты из заработной платы. [28, с.65].

Удержать из заработной платы бухгалтер имеет право только те налоги и платежи, которые предусмотрены законодательством либо на основании личного письменного заявления работника.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов.

Удержания по возмещению материального ущерба.

Согласно п. 1 ст.89 Закона Республики Казахстан «О труде» удержания по возмещению материального ущерба можно производить только в том случае, если есть письменное согласие самого работника либо решение суда.

Удержания по исполнительным листам — взыскание алиментов на содержание несовершенно летних детей или нетрудоспособных родителей. Алименты бухгалтер имеет право удерживать на основании исполнительного листа или личного письменного заявления работника по установленным процентам или в конкретной сумме. Начисление производится на счет 671/3. Исчисления алиментов производится на основании утвержденного перечня видов доходов. Перечень утвержден Постановлением Правительства Республики Казахстан за № 776 от 15.07.2002 год. Исчисления производятся не из всей суммы дохода, а за минусом всех предусмотренных налогов.

Плательщиками обязательных пенсионных взносов в НПФ являются работники предприятия. Минимальный размер этих отчислений не может быть ниже 10% от минимального размера заработной платы, установленного законодательными актами.

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, использующие труд наемных работников, обязаны ежемесячно исчислять и удерживать обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечислять их в накопительные пенсионные фонды (на основании представленной работником копии пенсионного договора).

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы обязаны ежемесячно исчислять обязательные пенсионные взносы за себя и перечислять их в накрпительные пенсионные фонды.

Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды:

юридическими лицами (кроме юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции) и индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и крестьянских (фермерских) хозяйств), а также адвокатами и частными нотариусами из доходов, выплачиваемых наемным работникам, — в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным;

индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации и для крестьянских (фермерских) хозяйств), а также адвокатами и частными нотариусами за себя — в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным [29, с.26];

юридическими лицами — производителями сельско-хозяйственной продукции, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, применяющими специальный нало-говый режим, — в порядке и в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом;

субъектами малого бизнеса, применяющими специ-альный налоговый режим на основе упрощенной декларации, — в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента, — в срок, предусмотренный Налоговым кодексом для уплаты стоимости патента.

От уплаты обязательных пенсионных взносов в НПФ освобождаются лица, достигшие пенсионного возраста.

Обязательные пенсионные взносы в НПФ не удерживаются с выплат, установленных подпунктами 3,10,11, 15−17,23,25,26,27,29,34 пункта 1.

статьи 144 и подпунктами 4, 5 пункта 1 статьи 316 Налогового кодекса:

возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);

выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

выплаты в соответсгвии с законодатеяьством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года;

компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 Налогового кодекса;

компенсации расходов, подтвержденных докумен-тально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;

полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографогеодезических и изыскательских работах в полевьк условиях, в размерах, установ ленных законодательством Республики Казахстан;

расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;

расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;

социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

стоимость вьщанной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

суммы страховых премий, уплачиваемые работо-дателем по договорам обязательного страхования своих работников;

компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск.

Перечисление обязательных пенсионных взносов в НПФ производится через банковский счет Государственного центра по выплате пенсий (далее — Центр), открытый в Главном Алматинском филиале Национального Банка Республики Казахстан № 413 609 816, МФО 190 501 109, код назначения «010» .

При перечислении обязательных пенсионных взносов в НПФ предприятие представляет в банк по каждому НПФ платежное поручение на бумажном носителе в 3-х экземплярах и список физических лиц в 2-х экземплярах. Первый экземпляр платежного поручения и первый экземпляр списка остаются в банке, 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения и один экземпляр списка с отметкой банка о принятии возвращаются предприятию.

Список физических лиц должен содержать по каждому физическому лицу: социальный индивидуальный код, фамилию, имя, отчество, дату рождения, сумму взноса и период (месяц, год) за который перечисляются обязательные пенсионные взносы. Если фамилия, имя, отчество изменились, то также указываются прежняя фамилия, имя, отчество, которые бьши заполнены фи-зическим лицом в регистрационной карточке для при-своения социального, индивидуального кода. В случае несвоевременного перечисления плателыциками обязательных пенсионных взносов перечисление производится за каждый месяц отдельно с формированием платежного поручения.

Своевременно не перечисленные плательщиками суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, при условии фактической выплаты дохода, подлежат взысканию с начислением пени в размере, установленном законодательными актами Республики Казахстан на день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).

Ответственность за удержание и перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды несут юридические и физические лица, выплачивающие доход [30, с.69].

За несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов в НПФ плателыцики уплачивают пеню в размере, установленном законодательными актами РК на день уплаты этих сумм, за каждый день про-срочки (включая день оплаты) в соответствующие накопительные пенсионные фонды через банковский счет Центра, открытый в Главном Алматинском филиале Национального Банка Республики Казахстан № 413 609 816, МФО 190 501 109, код назначения «019» .

Количество экземпляров каждого платежного пору-чения, прилагаемых к нему списков физических лиц, а также порядок и сроки их передачи и хранения аналогичны условиям, установленным для перечисления обязательных пенсионных взносов.

В случае несвоевременного перечибления плательщиками пени перечисление производится за каждый месяц отдельно с формированием платежного поручения с приложением списка физических лиц. В списках физических лиц указываются только те вкладчики/получатели, за которых обязательные пенсионные взносы плательщиком были перечислены несвоевременно.

Накопительные пенсионные фонды зачисляют полученную пеню на индивидуальные пенсионные счета вкладчиков согласно спискам физических лиц. Пеня, перенисленная без приложения списка физических лиц, подлежит возврату плательщику, при последующем перечислении сумма пени увеличивается на количество дней задержки.

При ликвидации предприятия документы об удержании и перечислении обязательных пенсионных взносов передаются в Государственный архив.

При расчете подоходного налога с физических лиц пенсионные взносы вычитаются из облагаемого дохода. Кроме того, пенсионные взносы не облагаются социальным налогом. Предприятия, удерживающие обя-зательные пенсионные взносы у источника выплаты, обязаны перечислять их в накопительные пенсионные фонды одновременно с выплатой дохода [31, с.69].

Перечисление добровольных пенсионных взносов производится вкладчиком. Добровольные пенсионные взносы могут быть перечислены в пользу третьих лиц. Обязательные пенсионные взносы в НПФ не могут уп-лачиваться в пользу третьих лиц.

Количество экземпляров каждого платежного поруче-ния, прилагаемых к нему списков физических лиц, а также порядок и сроки их передачи аналогичны условиям для перечисления обязательных пенсионных взносов.

Аналитический учет НПФ по обязательным пенсионным взносам ведется отдельно по каждому физическому лицу, имеющему свой Социальный Индивидуальный Код (СИК).

Органом, осуществляющим присвоение СИК, является Пенсионный центр с региональными отделениями на местах. Пенсионный центр выдает свидетельства на специальных бланках. Если в свидетельстве какие-либо сведения неверны, то по заявлению получателя Пенсионный центр вносит соответствующие изменения.

Пенсионный центр отмечает в карточке учета факт выдачи свидетельства, а в случае внесения изменений, переоформляет свидетельства, с учетом уточненных сведений и передает их получателю. Свидетельство о присвоении социального, индивидуального кода содержит следующие сведения:

• 1) СИК;
• 2) фамилию, имя, отчество получателя СИК;
• 3) дату рождения;
• 4) серию, номер, дату выдачи документа, удостове-ряющего личность.

Данное свидетельство действительно только при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

В случае утери свидетельства получатель самостоятельно или через работодателя имеет право обратитья в Пенсионный центр или его территориальные органы с заявлением о его восстановлении. Пенсионный центр (его территориальные органы) по заявлению получателя об утрате свидетельства на основании открытой на него карточки учета выдает ему дубликат указанного свидетельства. Для решения этого вопроса Пенсионный центр может потребовать от получателя дополнительную информацию, подтверждаю-щую его личность и сведения, содержащиеся в его карточке учета.

Свидетельство поддежит обмену в случае:

изменения фамилии, имени, отчества, даты рождения;

установления неточности или ошибочности содержащихся в нем сведений;

непригодности для использования. Пенсионный центр вьщает получатеяю новое (взамен выданного ранее) свидетельство с тем же номером СИК.

В Конституции РК имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.

Конституция РК определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случая, установленных законодательством.

Нормативно правовое регулирование вопросов учета труда и его оплаты осуществляется следующими правовыми актами:

Гражданский кодекс Республики Казахстан.

Кодекс законов «О труде» Республики Казахстан Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 г. № 2732 (с изменениями и дополнениями) Закон Республики Казахстан «О введение в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)» .

Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2005 год» от 6 декабря 2005 г., № 505-II.

Стандарты бухгалтерского учета. Утверждены постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3.

Инструкция по вопросам организации и оплаты труда в случаях, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан.

Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников.

Таблица 1 — Исчисление индивидуального подоходного налога.

Ставка социального налога определяется в соответствии с налоговым кодексом по специально разработанной таблице, в соответствии с суммой годового дохода работника (Таблица 2).

Таблица 2 — Исчисление социального налога.